东北财经大学本科毕业论文(9)

东北财经大学本科毕业论文

产量变化而变动的计件工资。除此之外，在这道工序中还要发生一些相对小额的成本①。

（5）在生产过程中，所耗费的新闻纸与油墨是原材料，而其他的都应被视为低值易耗品。笔者仅选取典型的几种材料进行研究，原材料仅考虑新闻纸与油墨，而低值易耗品仅选取激光软片和PS版。

（6）在企业整个生产过程中，还会发生其他的应当作为制造费用的成本，如水费、电费等。对于这些费用，很难将它们分配记入相应的产品成本，所以直接转入成本而不做进一步的细分。应当作为管理费用的水电费等开支，由于数额相对比较小，而且的确难以从生产耗费中划分出来，所以也一并归入生产成本，而不计入管理费用。

2.甲企业生产成本的特点

（1）进行成本控制的目的并不是单纯地要削减所费，获取效益是首要的，进行成本控制是要在保证收益的同时，再尽量减少所耗费的资源。这就产生了一个价值权衡的问题，也就是说，保证质量是首要的，而降低成本是次要的，降低成本不能损害到产品的品质。而对于从事报纸印刷的甲企业来说，其目标价值更为多元，不仅所印刷的报纸质量必须保证，而且对于这一特种行业而言，时效性也是十分重要的。由于生产时间往往很紧迫，所以在时效性目标与成本控制目标发生冲突时，如何取舍就不是那么清晰可见的了。而一旦它们发生冲突时，往往是要牺牲成本控制而优先保证时效性的，因为这是报纸的一项重要的附属价值，不能满足时效性要求不会造成直接的违约责任，但是却将损害企业的信誉，所以在时效性价值也是一项与成本控制相关的重要价值。

（2）由于报纸印刷工艺的连续性很强，完成一次印刷的持续时间也往往很短，所以要对报纸印刷中的生产成本进行事中控制只能由生产员工进行，而厂部管理者只能进行事先的管理与事后的调整。这样一来，生产工人的成本控制的意识与技能就十分重要了。一线的生产工人必须承担起进行成本控制的责任，并且要有比较高的业务水平，否则成本控制也成空谈。

（3）由于在“接收版面”、“激光照排”、“制版”三个阶段，我们认作是原材料的新闻纸与油墨都还未进入生产领域，所以只有在“轮机印刷”阶段，才可以认为将原材料加工成产成品的生产正式进行。这种狭义的生产阶段完全在一条印刷流水线（即一台轮转印刷机）中完成，这就使得对于某一单位的原材料所对应的在产品，在高速运转的印刷机中的存在时间只有几秒钟。于是，我们基本上可以认为在报纸印刷的狭义生产过程中没有在产品，而只有原材料和产成品两个状态。

（4）甲企业所生产的产品是报纸，它总共生产16种报纸，应当被认作是不同的产品，但是由于这些报纸的印刷工艺相同，原材料一样，所不同的，仅仅是版面的大小，内容的多少，印数的众寡。所以在核算总成本时，这些原材料相同的产品可以被当成是一种产品来看待，而其所耗费的材料也可以简单加总。

（5）甲企业所代印的报纸都由邮局代为发行，报纸印刷完毕，就要立刻发出，由邮局的工作人员打包装车。这就意味着，在甲企业中，几乎没有库存的产成品②。在存货管理中，一方面不存在为产成品而耗费的仓储成本，另一方面也减少了制成与发货异步所带来的交易成本。

3.核算方法的选择

（1）甲企业的生产体系可以被视为适时生产制③

适时生产制是指一种体系，在该体系中，材料只有在需要时才到达。需求推动了任何所需材料的采购或生产，并且立即送货，以取消等待时间和存货储备。④它是一种由后向前拉动式的生产制度（Pull-through Production System）。企业要以顾客定货所提出的有关数量、质量和交货① 比如润滑用的机油、冲刷PS版用的水等。

② 甲企业的确会留下一些报纸，由于统计学上的误差，或许会有订户在邮局少发报纸后来印刷厂索取，但这并不是甲企业的当然义务，甲企业也不能未经授权将其产成品作为报纸出售。

③ 其英文为“Just-In-Time System”，常被简称为“JIT”。

④ [美]查尔斯·T·霍恩格伦、乔治·福斯特、斯里坎特·M·达塔著，《成本会计学——以管理为重心》（第

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