东北财经大学本科毕业论文(14)

东北财经大学本科毕业论文

2台晒版机、1台显影机（这三台机器用于制作PS版）和四条生产线（即四组印刷机）进行生产。在其印刷的16种报纸中，有6种报纸不是日报，也不必在夜间印刷；有1种是晚报，也不必在夜间印刷；而其他报纸都要在凌晨印刷。在这种要求下，没有有效的组织，要么是不能按期完成生产任务，要么是存在很大的停工损失。而甲企业的管理与控制使生产效能提高，这样一来，固定成本与停工损失都减少了很多，也使成本得以下降。

（二）甲企业对于间接成本的控制暗合了作业成本法的思想

1.作业成本法的理念①

作业成本法是一种以作业为基础，对各种主要的间接费用采用不同的间接费用分配率进行成本分配的成本计算方法。作业成本计算法的核心是在计算产品成，本时，先将制造费用归于每一作业，然后再由每一作业中心分摊到产品成本。

作业从广义上说是指产品制造过程中的一系列经济活动，而狭义的作业应当指会发生成本的经济活动。将类似的作业归集在一起便构成了作业中心。作业链是指企业为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体。所谓成本动因是指引起成本发生的因素，一般统称为分配基础。

2.甲企业对于部分间接成本的控制

如前文所述，甲企业的控制集中在一些可控性强的主要变动成本上，而对于间接成本的控制主要集中在激光照排与制版这两个阶段，集中在对激光软片与PS版的控制上。而由于激光软片与PS版都可以比较容易地被识别出应当归属于何种报纸，所以这些材料都是可以被归集到特定产品的。这样一来，这两种低值易耗品就成为了可以直接记入特定产品成本的间接成本。

3.作业成本法与甲企业处理间的暗合性

作业成本法下，会计人员要区分不同的作业，按照不同的成本动因分配各种产品的间接成本，这样做可以使间接成本的归集更为合理，适应现在企业生产的技术含量较高的产品。而甲企业的做法虽然并不是在设计方法时就想要应用作业成本法，但是在实际上，却具有一定的暗合性。激光照排和制版，就可以被视作是作业链上的两个作业，而激光软片与PS版两种耗材的标准张数其实就是两项成本动因。在这两个阶段，发生的费用应当按照不同报纸所耗费的软片或PS版的标准张数来进行分配，归入具体的各种报纸之中。

4.与作业成本法的距离之剖析

为什么甲企业对于某些间接成本的处理与作业成本法下的处理已经有了暗合性，却没有能够更进一步将间接成本合理地分配到各种报纸的总成本中呢？

（1）如前所述，甲企业不仅原材料与耗材可以被视为同质材料的不同批次，而且连作为产品的不同报纸，从产品的成本构成角度分析，也可以被视为同种产品的不同批次。所以，在同质的产品之间分配间接成本就没有太大的必要去划分不同的成本动因。

（2）明确了不同种报纸所耗费的成本要精确到什么程度？这个问题还是应当从需求的角度来分析。出于充分控制成本的目的，那么现在的这种操作已经能清晰地看到各种间接成本的发生与归属。而且甲企业在所处的行业中，并没有自由定价的机会与能力，它只能选择以市场为基础的定价②，而没有机会以成本为基础（又称成本加成）来决定自己产品的价格。如果有成本加成定价的动力，那么甲企业或许要具体核算出各种报纸的成本，但现在由于在定价方面没有实质性的主动，所以甲企业也就认为没有必要精确计算。

（三）甲企业应当加强对成本的战略管理

甲企业的规模比较小，但是不能因为它的规模小就忽视对其战略层面的成本管理。企业发展的一般轨迹便是由小到大，由弱变强。甲企业也应当充分重视企业的战略成本管理。 ① 欧阳清、杨雄胜主编，《成本会计学》，首都经济贸易大学出版社2003年版，第641页以下。

② 这意味着“就目前顾客的需求和竞争者的反应，我们应该制定何种价格？”而在甲企业的实际环境中，这

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