东北财经大学本科毕业论文(10)

东北财经大学本科毕业论文

时间等指定要求作为组织生产的出发点，这里的顾客，可以是最终的购买者，也可以是同一企业中的另一车间或下一道工序。在适时生产制下，最明显的特征是存货少，尽可能实现“零存货”。①

甲企业是根据与客户的印刷合同组织生产的，其产量直接由订单决定。在这一点上与适时生产制的要求也十分吻合。如前所述，甲企业的在产品从单体角度来看，只存在几秒钟，而从总体上看，也不过存在数个小时，所以在产品可以被视为不存在。而且，甲企业的存货中，几乎没有产成品而全部都是原材料，且原材料的存量状况稳定，这也符合适时生产制的要求。所以，甲企业的生产体系由于其特征，可以大致地被视同为适时生产制的企业。

适时生产制有一个特点是“强调全面质量管理，追求零缺陷”②。因为适时生产制要求生产经营的各个环节在尽量实现“零存货”的情况下，如果不在生产的每一个环节上把好质量关，使之尽量做到“零缺陷”，残次品的出现将引起整个生产秩序的混乱，在各有关方面产生连锁性的不良后果，所造成的损失和浪费是无法估量的。所以说，全面质量管理是实施适时生产制的一个基本要求。③而由于报纸印刷是一个特种行业，所以即便甲企业不是严格意义上的适时生产制企业，它一样对产品的质量有严苛的要求。另一方面，由于激烈的市场竞争，所以甲企业的管理层，对于质量也有严格的要求。

（2）甲企业使用简化了的成本核算方法

在教科书中，适时生产制往往与倒推成本法联系在一起。所谓倒推成本法，简言之，就是当产品完工或销售时，倒过头来计算在产品、产成品等生产成本的方法。④企业采用倒推成本法往往需要满足以下三个条件：

①企业管理当局需要一个简单的会计系统；

②每种产品都有一套标准成本；

③倒推成本法下的财务结果与传统成本法下的财务结果相差不大。⑤

甲企业的会计系统简单到只有一位会计与一位出纳的会计系统下限，这倒也不是企业管理者有意如此，而是客观条件使然。而由于核算内容并不复杂，要在倒推成本法下取得与传统成本法下相差不大的结果也并不困难。按照甲企业会计的说法，他们也是在“倒推出成本” ⑥。但是甲企业并没有给它的产品建立起一套标准成本，所以甲企业所使用的并不是倒推成本法，而是经过简化的传统成本法。

甲企业适用的传统成本法也是不典型的，是经过简化的。首先，甲企业的生产模式虽然可以被视为适时生产制，但却并不采用即时购买制，它有原材料存货。但是这些库存原材料的数量却未必都清晰可见⑦，而且只有一名仓库保管员，领料单据也称不上齐备。其次，甲企业不存在有会计意义的在产品与产成品存货，所以没有必要像典型方法那样设立多个步骤，结转的问题也因而简化。且由于各种报纸可以被视为一种报纸，所以单位成本也是一样的。最后，甲企业没有像在典型的会计模式下那样设立“产品销售成本”科目，甲企业的“生产成本”科目，兼有“生产成本”与“产品销售成本”的作用。

4.成本核算方法的具体操作与执行

（1）购买原材料：

借：原材料 ① 欧阳清主编，《成本会计学》，东北财经大学出版社1999年版，第613页。

② 即时生产体系有5个主要的特点。[美]查尔斯·T·霍恩格伦、乔治·福斯特、斯里坎特·M·达塔著，《成本会计学——以管理为重心》（第九版），王立彦、王永梅主译，东北财经大学出版社2000年版，第726页。 ③ 欧阳清主编，《成本会计学》，东北财经大学出版社1999年版，第614页。

④ 欧阳清主编，《成本会计学》，东北财经大学出版社1999年版，第617页。

⑤ 欧阳清、杨雄胜主编，《成本会计学》，首都经济贸易大学出版社2003年版，第616页。

⑥ 在一开始，笔者认为甲企业在应用倒推成本法，但后经了解，甲企业会计所说的“倒推”，只是指在对一些原材料存货的控制上，采用的是实地盘存法，从库存量倒轧出耗用量。

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