东北财经大学本科毕业论文(16)

东北财经大学本科毕业论文

市场吃紧，在那段时间，甲企业由于没有尽早发现这一动向，而发生了较大的困难。

3.成本动因分析

成本动因（cost driver）是任何可能影响成本的因素，也就是说，成本动因的变动会导致某一成本对象的成本的变动。在生产领域，成本动因有：生产的产量、直接人工成本、生产指令的变化次数、设备调试次数。一些成本动因可以用财务指标来计算，而另一些是非财务变量。在成本管理中需要正确对待成本动因。一个特定的成本动因发生改变并不会引起所有的成本的变动。①

从战略的角度来看，成本动因可以分为两大类，一是战术意义上的成本动因；二是战略上的成本动因。将成本动因分析仅仅局限于“战术”层次往往无法满足企业实施竞争战略的需要，

②无法为寻求获取竞争优势提供有利信息。战略成本动因一般分为结构性成本动因和执行性成本

动因两大类：结构性成本动因是指与企业基本经济结构有关的因素，如企业规模、生产技术水平、产品或服务的复杂程度、生产流水线的数目、职工的素质等；执行性成本动因是指与企业执行生产作业程序有关的成本因素，如全面质量管理的方针和员工质量管理的意识、现有生产能力利用率、职工参与成本管理的意识、产品设计水平，以及企业与供应商和销售对象的关系等。执行性成本还可以分为积极性成本动因和消极性成本动因两种。积极性成本动因指能够产生收入的作业，如销售合同、生产通知单等；消极性成本动因指能引起不必要工作和利润减少的作业如运货中空驶里程等。③

对于甲企业而言，在结构性成本动因中有两点值得考虑。其一，应当重视提高企业的技术水平。甲企业的技术水平主要取决于其机器设备的水平。而机器设备不仅决定了该企业可接受的业务范围，而且直接影响到了甲企业的业务拓展能力。甲企业的厂长意识到了这一问题，但是由于其上级主管单位——新华社某省分社的领导在这一问题上并不积极，所以甲企业的技术水平是相对落后的。其二，对企业产品多样化程度进行合理化。甲企业的印刷车间生产时间多在夜间，而日班的时间较少，这一问题虽然是由企业业务性质决定的，但还是应该在日班中将一些业务量小的周报，于一周的各个日班中尽量均匀地分配。而在业务拓展方面由于大报的代印业务比较难以获得，所以可以多留心一些小业务量的报纸。

四、研究心得

（一）从实际出发设计符合自身特点的成本控制措施

财务会计的成果是要对外报出的，所以需要有统一的形式；而成本会计的成果则更多地被企业内部应用，每个企业都是各不相同的，这也就需要每一个企业都能够从实际出发，去设计、执行自己的成本控制措施与制度。

笔者在本次研究中，深刻地感受到：没有一种书本上所教授的方法，可以被典型地套用到被研究的这家企业之中。而在实践中应用的方法，往往都似是而非，不是任何一种范例中的样子。这种情况，都是因为企业的成本管理人员根据企业自身的特点在开发自己的成本核算方法。甲企业这种情况并不是一个特例，而是一种普遍现象。尤其在某些省份，中小型企业林立，而在中小型企业中，会计人员又相对缺乏，对于典型的核算模式往往难以被全面执行，所以相对简化核算方法就确有必要。

而对于成本控制而言，就更有必要根据不同的企业自行安排了。哪怕是成本会计、管理会计的教科书上也极少提到关于成本控制措施的安排，而这种安排的方式又紧密地与一个企业的生产特点结合在一起，一家工业企业与一家商业企业就不同，这家工业企业与那家工业企业也① [美]查尔斯·T·霍恩格伦、乔治·福斯特、斯里坎特·M·达塔著，《成本会计学——以管理为重心》（第九版），王立彦、王永梅主译，东北财经大学出版社2000年版，第26页以下。

② 王立彦、刘志远主编，《中级会计学（下） 成本管理会计》，经济科学出版社2000年版，第311页。

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