高级会计师考试中的会计问题[考试大论坛精品系列](7)

金融负债)才能作为套期工具。 （四）识别被套期项目

1．企业一般性的经营风险不能作为被套期项目。

2．衍生工具不能作为被套期对象，但对于外购的、嵌在另一项金融工具(主合同)中的期权，如果其与主合同存在紧密关系，且混合工具没有被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具，则可以作为被套期项目。

3．被套期风险是信用风险或外汇风险的，持有至到期投资可以指定为被套期项目。被套期风险是利率风险或提前还款风险的，持有至到期投资不能指定为被套期项目。

4．采用权益法核算的股权投资不能在公允价值套期中作为被套期项目（因为权益法下只确认投资收益，没有确认整体的公允价值变动），母公司对子公司的投资也不能作为被套期项目。但境外经营净投资可以作为被套期项目，这是因为对境外经营净投资进行套期主要是针对其汇率风险，不是对其公允价值变动进行套期。

5．只有涉及报告主体以外的这些资产和负债、确定的承诺等等才可以指定为被套期项目。报告主体内部的不行。但是企业集团内部交易形成的货币性项目的汇兑收益或损失，不能在合并财务报表中全额抵销的，该货币性项目的外汇风险可以在合并财务报表中指定为被套期项目。企业集团内部很可能发生的预期交易，按照进行此项交易的主体的记账本位币以外的货币标价（即按外币标价），且相关的外汇风险将影响合并利润或损失的，该外汇风险可以在合并财务报表中指定为被套期项目。

6．不能将金融资产和金融负债形成的净头寸指定为被套期项目。例如，不能将具有类似期限的固定利率贷款和固定利率存款形成的净头寸指定为被套期项目。不过，可以按照净头寸的金额将贷款或存款的一部分指定为被套期项目。 （五）套期保值运用条件

1.在套期开始时，企业对套期关系（即套期工具和被套期项目之间的关系）有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。该文件至少载明了套期工具、被套期项目、被套期风险的性质以及套期有效性评价方法等内容。套期必须与具体可辨认并被指定的风险有关，且最终影响企业的损益。

2.该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略。 (1)在套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效地抵销套期指定期间被套期风险引【考试大会员中心】为您提供计算机类、外语类、资格类、学历类，会计类、建筑类、医学

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起的公允价值或现金流量变动。

(2)该套期的实际抵销结果在80%至125%的范围内。

【例15】某企业套期的实际结果是，套期工具公允价值变动形成的损失为120万元，而被套期项目的公允价值变动形成的利得为100万元，两者相互抵销的程度可以计算如下:120/100，即120%;或者，100/120，即83.33%。如果该套期也满足以上条件(1)，那么该企业可以认定该套期是高度有效的。

3.对预期交易的现金流量套期，预期交易应当很可能发生，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险。 4.套期有效性能够可靠地计量。

5.企业应当持续地（即过去有效和将来有效）对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效。

（六）套期保值的确认和计量 项目 套期保值的确认和计量 公允价值变动计入当期损益（套期损益） 套期借或贷：套期工具 工具 贷或借：套期损益 先确认被套期项目： 公允价值变动计入当期损益： 借：被套期项目 借或贷：被套期项目 贷：相关资产贷或借：套期损益 （账面价值） 已确认资产、负债终止时，转销被套期项目： 借：主营业务成本 贷：被套期项目―库存商品 后续处理 确定承诺并确认资产负债的，应转入其账面价值： 借:固定资产—设备 贷:被套期项目—确定承诺 公允价值套期 被套期项目 计入所有者权益（资本公积） 有效套期部分 借：套期工具 贷：资本公积—其他资本公积 套期现金流量工具 计入当期损益： 套期 无效套期部分 借或贷：套期工具 贷或借：套期损益 后续被套期项目为预在金融资产或负债影响损益的相同期间，资本公【考试大会员中心】为您提供计算机类、外语类、资格类、学历类，会计类、建筑类、医学

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处理 期交易，且随后积转入当期损益： 确认一项金融资借：资本公积—其他资本公积 产或金融负债 贷：投资收益 在非金融资产或负债影响损益的相同期间，资本公积转入当期损益 被套期项目为预借：资本公积—其他资本公积 期交易，且随后 贷：主营业务收入 确认一项非金融或者，计入非金融资产或非金融负债的初始确认资产或非金融负金额 债 借：资本公积—其他资本公积 贷：库存商品 其他情况 被套期交易影响损益时，资本公积转入当期损益 借：资本公积—其他资本公积 贷：套保损益 计入所有者权益（资本公积）： 有效套期部分 借：套期工具 贷：资本公积—其他资本公积 套期工具 计入当期损益 无效套期部分 借：套期工具 贷：套期损益 境外经营先确认被套期项目，变动的利得或损失计入所有者权益： 净投资套被套借:被套期项目—境外经营净投资 期 期项贷:长期股权投资 目 借: 资本公积——其他资本公积（套期） 贷:被套期项目——境外经营净投资 处置境外经营时，资本公积转入当期损益： 后续借: 资本公积——其他资本公积（套期） 处理 贷:投资收益 【例16】ABC公司于2×11年11月1日与境外DEF公司签订合同，约定于2×12年1月30日以某外币每吨60元的价格购入100吨橄榄油。ABC公司为规避购入橄榄油成本的外汇风险，于当日与某金融机构签订一项3个月到期的远期外汇合同，约定汇率为1外币=45人民币元，合同金额外币6000元。2×12年1月31日，ABC公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入橄榄油。

假定:(1) 2×11年12月31日，1个月外币对人民币远期汇率为1外币=44.8人民币元，人民币的市场利率为6%；(2) 2×12年1月31日，该外币对人民币即期汇率为l外币=44.6人民币元；(3)该套期符合运用套期保值准则所规定的运用套期会计的条件；(3)不考虑增值税等相关税费。

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【解析】根据套期保值准则，对外汇确定承诺的套期既可以划分为公允价值套期，也可以划分为现金流量套期。)

1．ABC公司将上述套期划分为公允价值套期 (1)2×11年11月1日

远期合同的公允价值为零，不做账务处理，将套期保值进行表外登记。 (2) 2×11年12月31日 远期外汇合同的公允价值

＝【(45一44.8)×6000÷(1＋6%×1/12)】＝1194人民币元。 借:套期损益 1194

贷:套期工具—远期外汇合同 1194 借:被套期项目—远期外汇合同 1194 贷:套期损益 1194 (3) 2×12年1月31日

远期外汇合同的公允价值=(45－44.6)×6000=2400人民币元。 借:套期损益 1206（2400—1194） 贷:套期工具——远期外汇合同 1206 借:套期工具——远期外汇合同 2400 贷:银行存款 2400 借:被套期项目——确定承诺 1206 贷:套期损益 1206 借:库存商品——橄榄油 267600（44.6×6000） 贷:银行存款 267600 借:库存商品——橄榄油 2400 贷:被套期项目——确定承诺 2400 (将被套期项目的余额调整橄榄油的入账价值) 2．ABC公司将上述套期划分为现金流量套期 (1) 2×11年11月1日

不做账务处理，将套期保值进行表外登记。

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(2) 2×11年12月31日 远期外汇合同的公允价值

=(45一44.8)×6000/(1+6%×1/12)=1194人民币元。 借:资本公积——其他资本公积 1194

贷:套期工具——远期外汇合同 1194 (3) 2×12年1月31日

远期外汇合同的公允价值=(45一44.6)×6000=2400人民币元。 借:资本公积—其他资本公积 1206（2400—1194） 贷:套期工具——远期外汇合同 1206 借:套期工具——远期外汇合同 2400 贷:银行存款 2400 借:库存商品——橄榄油 267600 贷:银行存款 267600

ABC公司将套期工具于套期期间形成的公允价值变动累计额(净损失)暂记在所有者权益中，可以在处置橄榄油影响企业损益的期间转出，计入当期损益；也可以橄榄油的初始确认金额。如果该净损失在未来会计期间不能弥补时，将全部转出，计入当期损益。 【小结】

1.现金流量套期，套期工具利得或损失的会计处理：

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