借：乙公司可辨认净资产公允价值总额9800
商誉 570（6450-9800×60%） 贷：长期股权投资 6450（8600-2150） 少数股东权益 3920（9800×0%） 合并报表中的调整分录： 恢复商誉：
借：长期股权投资 190 ①
贷：投资收益 190（合并报表调整商誉） 借：购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额9800 商誉 760 贷：长期股权投资 6640（8600-2150+190） 少数股东权益 3920 第二步调整投资收益及资本公积： 20×9年1月2日
针对20×7年2月2日至20×9年1月2日的调整分录： 借：长期股权投资 1760[（12000-9800）×80%] 贷：留存收益 1760 处置20%股权部分
借：投资收益 440②
贷：长期股权投资 440 借：投资收益 200③
贷：资本公积 200（2600-12000×20%） 若编制合并财务报表抵销分录：
借：购买日持续计算乙公司可辨认净资产公允价值总额12000 商誉 760 贷：长期股权投资 7960（6450+190+1760-440） 少数股东权益 4800（12000×40%）
【提示】只要控制权没有转移，购买日计算的商誉保持不变。 （七）被购买方的会计处理
非同一控制下的企业合并中，被购买方在企业合并后仍持续经营的：
1．如购买方取得被购买方l00%股权，被购买方可以按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账，
2．其他情况下被购买方不应因企业合并改记资产、负债的账面价值。
第二部分 股权激励会计
一、股权激励的方式的选择和会计处理的类型 方式 适用场合 ①适合处于成长初期或扩张期的企业，如网络、高科技等风险较高的公司；②成长期或扩张期，企业资金需求量大，是以股票的升值收益作为激会计处理的类型 权益结算股份支付 股票期权 【考试大会员中心】为您提供计算机类、外语类、资格类、学历类，会计类、建筑类、医学
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励成本，有利于减轻企业的现金压力。③主要作用是留住人 限制性股票 ①适用于成熟型企业或者对资金投入要求不是非常高的企业； ②主要作用是激励人和吸收人。 ①适用于现金流充裕且发展稳定的公司；②股票增值权的行权期一般超过激励对象任期，有助于约束激励对象短期行为。 ①上市公司或非上市公司，②本质上是将奖金延期支付，其资金来源于公司的奖励基金。 ①适合于业绩稳定并持续增长、现金流充裕的企业；②业绩股票符合国内现有法律法规，受到的政策限制较少，只要公司股东大会通过即可实施，可操作性强，实施成本较低。 权益结算股份支付 股票增值权 现金结算股份支付 虚拟股票 现金结算股份支付 业绩股票 现金结算股份支付 二、股权激励计划合法性的判断 （一）是否满足实施股权激励的条件 1.一般上市公司
对于一般的上市公司，证券监管部门规定，存在下列情形之一的，不得实行股权激励计划：
（1）最近一个会计年度财务会计报告被注册会计师出具否定意见或者无法表示意见的审计报告；
（2）最近一年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚； 2.对于国有控股境内上市公司
（1）外部董事（含独立董事，下同）占董事会成员半数以上； （2）薪酬委员会由外部董事构成
（3）近3年无财务违法违规行为和不良记录； 3.对于国有控股境外上市公司
董事会中有3名以上独立董事并能有效履行职责； （二）激励对象是否合法？
1.独立董事不应对为激励对象，理由：独立董事作为股东利益，尤其是中小股东利益的代表，【考试大会员中心】为您提供计算机类、外语类、资格类、学历类，会计类、建筑类、医学
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其职责在于监督管理层的规范经营，从股权激励的本义上讲，。 2.下列人员不得成为激励对象：
（1）最近3年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的； （2）最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的；
（3）具有《中华人民共和国公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。 3.特殊要求
（1）国有控股上市公司的监事以及由上市公司控股公司以外的人员担任的外部董事，暂不纳入股权激励计划；
（2）国有控股上市公司的母公司的负责人在上市公司担任职务的，可参加股权激励计划，但只能参与一家上市公司的股权激励计划；
（3）在股权授予日，任何持有国有控股上市公司5%以上有表决权的股份的人员，未经股东大会批准，不得参加股权激励计划。 （三） 标的股票是否合法？
1.回购股份应当经股东大会决议并不得超过本公司已发行股份总额的5%。 2. 国有控股上市公司首次授权授予数量应控制在上市公司发行总股本的1%以内。 3.对于一般上市公司，全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权总量累计不得超过股本总额的10%，其中个人获授部分不得超过股本总额的1%，超过1%的需要获得股东大会的特别批准。
4.国有控股境外上市公司在股权激励计划有效期内任何12个月期间授予任一人员的股权（包括已行使和和未行使的股权）超过上市公司发行总股本1%的，上市公司不再授予其股权。
5.实施股权激励的高管人员预期中长期激励收入应控制在薪酬总水平的30%以内。对于国有控股境外上市公司这个限制比例为40%。 （四） 股权激励计划的期限是否有效？
1.对于国有控股上市公司，股权激励计划有效期自股东大会通过之日起计算，期限一般不超过10年。
2.国有控股境外上市公司原则上每两年授予一次。
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3.行权限制期原则上不得少于2年，行权有效期为股权生效日至股权失效日止的期限，不得低于3年。
4.限制性股票禁售期不得低于2年；解锁期不得低于3年。 （五）股权授予价格是否合法？ 1.授予价格不应低于下列价格较高者：
（1）股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价；
（2）股权激励计划草案摘要公布前30个交易日内的公司标的股票平2.国有控股上市公司首次公开发行股票时拟实施的股权激励计划，其股权的授予价格在上市公司首次公开发行上市满30个交易日以后，依据此原则规定的市场价格确定。 （六） 激励收益水平是否合法？
境内上市公司及境外H股公司原则上不得超过40%，境外红筹公司原则上不得超过50%。超出的尚未行权的股票期权（或股票增值权）不再行使。 （七） 注意的问题
1.公司因任何原因导致其实际控制人发生变化，激励对象获授的股票期权继续有效； 2.公司合并时，激励计划继续实施，股票期权数量和行权价格根据公司合并时股票的转换比例调整，标的股票变更为合并后公司的股票；
3.公司分立时，激励计划继续实施，标的股票变更为分立后公司的股票，股票期权数量按原有标的股票数量占公司股票总数的比例确定，行权价格调整为：新行权价格＝原行权价格×（新公司股价÷原公司股价）。 三、股权激励会计处理
（一）股份支付工具的主要类型的区分
（1）以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。权益结算的股份支付，对职工或其他方最终要授予股份或认股权等，这种情形经济利益未流出企业。
（2）以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。现金结算的股份支付，对职工或其他方最终要支付现金或其他资产，这种情形经济利益要流出企业。 （二）可行权条件
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1.可行权条件种类
具体包括服务期限条件和业绩条件。
（1）服务期限条件就是以员工的服务期限为行权条件。
（2）业绩条件又分为市场条件和非市场条件。市场条件是指业绩目标所采用的指标，是股票市场指标，比如，股价、股价增长率等；非市场条件是指业绩目标采用的指标，不是股票市场指标，而是财务指标和销售指标等。 2.可行权条件的影响 （1）市场业绩条件
市场业绩条件，在确定期权授予日公允价值时已考虑，不影响各期对可行权情况的估计，即，市场业绩无论实现与否，均无需据此对等待期、已确认的费用等行权情况进行重新调整，不需要调整确认的服务费用。 （2）非市场业绩条件
非市场业绩条件，在确定期权授予日公允价值时未考虑，影响各期对可行权情况的估计，即，各期要对非市场业绩能否实现进行重新估计，根据重新估计的结果调整等待期、已确认的费用，非市场条件最终没有达到行权条件，则需把已确认的费用冲销。 （3）服务期限条件。
服务期限条件不影响会计处理，无需考虑。
【提示】对于可行权条件为业绩条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件（如利润增长率、服务期限等），企业就应当确认已取得的服务。 （三）股份支付的会计处理
1.权益结算的股份支付和现金结算的股份支付会计对比如下表： 项目 授予日 权益结算的股份支付 现金结算的股份支付 除了立即可行权的股份支付外,企业在授予日均不做会计处理。 按照权益工具在授予日的公允价值计量且不确认其后续公允价值变动的影响 按照企业承担负债的公允价值计量且确认其后续公允价值变动的影响 借：管理费用等 贷： 应付职工薪酬 在等待期内的每个资产负债表日 借：管理费用等 贷： 资本公积 【考试大会员中心】为您提供计算机类、外语类、资格类、学历类，会计类、建筑类、医学类、外贸类及公务员九大类免费在线题库及专家答疑
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