河北省典当协会召开(3)

河北典当 2011年第1期总第62期

银行存款利息收入应当如何入账

邢台福盛典当有限公司 李清海

在新的会计制度实施后，对于典当企业来讲，银行存款利息收入应当计入哪个会计科目，一直是大家讨论的一个话题。这里，我们从银行存款利息可能入账的科目和它本身的属性来具体讨论一下。

在典当会计实务中，银行存款利息最有可能入账的科目，即?利息收入?、?手续费及佣金收入?、?手续费及佣金支出?和?业务及管理费?。

将银行存款利息收入计入?利息收入?科目，从字面上看，都是利息收入，但是这种账务处理方法有很多不符合规定的地方。

其一，不符合会计制度有关利息收入的核算内容。在一般企业，利息收入作为利息支出的减项计入财务费用。但是典当企业则不同，由于典当企业经营的是特殊商品—货币，所以典当企业会计制度没有设臵?财务费用?科目。同时，典当企业的利息收入的核算内容是指：企业由于日常经营活动即发放各种贷款所取得的收入，包括：综合费收入和利息收入。所以典当企业的利息收入与银行存款利息收入在概念反映的内容上有着本质的区别，

它应当是企业日常经营活动产生的，是企业营业收入的主要组成部分。而银行存款利息收入不符合这一要求，它不是企业的经营活动产生的。

其二，不符合监管部门的统计要求。?利息收入?科目反映的经济内容不但有会计学上的意义，而且在监管部门的统计上也有着重要的意义。利息收入是典当企业的主要营业收入，它是衡量典当企业经营情况，取得收入进而衡量企业盈利能力的重要指标。从业务内容上，它应当是典当企业发放各种贷款取得收入的综合表现，所以，也是分别衡量企业各种贷款收入的指标。将银行存款利息收入计入?利息收入?，无论加大其中的哪一项收入，都会影响监管部门的统计要求。

其三、将银行存款利息收入计入?利息收入?，势必导致企业会计报表和经营报表的不一致。企业利息收入在数量上，应该等于企业发放的动产质押贷款、财产权利质押贷款和房地产抵押贷款所取得的利息收入的合计。在监管部门设臵的经营报表中，利息收入与其三个组成部分即动产质押贷款利息收入、财产权利质押贷

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款利息收入和房地产抵押贷款利息收入有着严格的数字逻辑关系，将银行存款利息收入计入?利息收入?科目，就会导致经营报表的表内数字关系不平衡，或者导致利润表和经营报表的表间数字关系不平衡等现象。

其四，将银行存款利息收入计入?利息收入?，增大了企业的税基。利息收入是典当企业的业务收入，也是企业计缴营业税、城建税、教育费附加等税金的依据。将银行存款利息计入?利息收入?，无异是增大了计算税金的依据，使企业多缴纳了税金。

从上述分析可以看出，将银行存款利息收入计入?利息收入?科目显然是不合适的，同样的道理，将其计入?手续费及佣金收入?及?手续费及佣金支出?科目也是不对的。那么计入?业务及管理费?科目是不是可以呢？

?业务及管理费?科目是典当企业唯一的费用科目。从这个角度说，如果不将银行存款利息收入计入营业收入，似乎就只能将其作为费用的减项处理了，即计入?业务及管理费?。但是，我们注意到，在会计制度的?业务及管理费?的所有明细科目中，没有与银行存款利息有关的，这是因为，典当行是经营特殊商品的企业，这种特殊商品就是货币，由企业所经营的商品所产生的支出除非正常损失外，

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是不能作为费用处理的。所以，计入?业务及管理费?也是不合适的。

那么，典当企业的银行存款利息收入应当如何做账务处理呢？我们从它的会计属性来做分析。

任何企业的存续都需要有一定的资金做前提的，任何资金的取得都有一定的资金成本。典当企业经营的是特殊商品—货币，它的资金也是有成本的。典当企业限额内的银行借款应当支付利息，是资金成本的重要组成部分，同时由投资者投入的资金也是有成本的，是以投资者获取回报为前提的。所以将企业所持有的资金存入银行所收获的利息收入应当是这些资金成本的减项，是资金成本即经营成本的组成部分。所以银行存款利息收入应当属于成本这个会计要素。

对于典当企业来讲，与收入（即?利息收入?）配比的经营成本会计科目是?利息支出?。因此，典当企业发生的银行存款利息收入计入?利息支出?科目比较合适。

将银行存款利息收入计入?利息支出?，准确地划分了企业经营收入、经营成本和经营费用，为企业进行财务分析奠定了核算基础；准确地确定了企业的计税基础，避免了企业多交税金的情况；理顺了企业会计报表和经营报表的关系，符合会计报表和经营报表反映的经济实质。

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坚持以人为本 构建和谐典当

邢台福盛典当有限公司 郝英柱

邢台福盛典当有限公司，自2002年8月成立以来，在省商务厅、省典当协会和邢台市商务局的正确领导下，始终坚持?规范经营、规避风险、照章纳税、稳定发展?的经营指导思想，自觉接受上级主管部门的领导和监管，业务逐步发展壮大。创业八年注册资本由成立之初的500万元发展到5000万元，经营机构由一个发展到3个，典当业务已从内地扩展到了沿海，实现了历史性突破。主要做法是：

一、坚持以人为本，打造一流团队 首先，从员工的思想教育入手，搞好典当行风建设。按照典当行业自律公约，坚持统一服装、挂牌文明上岗，热情接待每位客户，树立现代服务理念。同时，领导带头做员工的贴心人，给员工排忧解难，极大地鼓舞了员工的士气和斗志。

其次，加强业务技能培训，提高员工综合素质。2009年以来先后对员工开展公司法、担保法、物权法、合同法、民事讼诉法和《典当管理条例》及新《企业会计准则》等业务培训16次。通过培训、让员工认识到掌握业务知识和操作技能存在着差距，感觉到压力，形成?比学赶帮超?的局面。我公司现有16名员工，

从业资格培训师资库专业讲师1名，获取典当从业资格证书员工9名，评估师1名、机动车鉴定师1名，有会计证6名、助师4名、中师3名、高师1名。为典当行的发展，业务创新、科学管理规范经营奠定了基础。

第三，组织员工外出参观学习。在内部业务培训的基础上，董事长苑福江特别重视专业系统培训。近两年，先后派员9人次到北京、上海、青岛、杭州、武汉、昆明等地参加了全国典拍信息中心组织的典当规范化管理与政策法规培训。公司出资8万多元，先后两次组织员工到青岛、威海、烟台等地参观了全国爱国教育基地和2010年上海世博会，对员工进行了爱国主义教育，使员工增强了干好本职工作的决心和信心。

同时，我公司在典当行业率先为员工签订了正式劳动合同，统一为全体员工办理了社会养老、医疗、失业等五项社会保险，既解除了员工后顾之忧、又增强了员工的向心力和凝聚力。

二、严格规范管理，强化风险意识 在经营探索中，重视规范经营，加强风险控制做到了以下几点：

被全国典当专业委员会特聘为?全国典当1、完善经营机制，建立健全规章制

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度。在原有制度的基础上，制定了公司会议制度、休假制度、考勤制度、员工行为守则、辞退违规违纪员工的规定、固定资产管理实施细则、低值易耗品管理暂行办法、计算机管理暂行规定、印章管理办法、影响公司效能行为问责制、薪酬管理办法、社会保险管理办法等22项规章制度，整理成制度汇编，从而使员工们的日常工作行为得到了有效保障。

2、制定典当业务操作流程，规范操作每项业务。针对业务中出的新问题和制度空缺，我们修改完善民品物资、房地产、机动车、应收账款质押和股权质押五个业务操作流程，在充实完善借款合同、动产质押合同、抵押等合同的基础上，我们又制定了最高额质（抵）合同文本，并将董事会、股东会决议统一格式化，这样既方便了客户，又规范了公司业务操作，防范风险于未然。

3、制定岗位责任制，明确岗位职责。我们对每个员工都制定了岗位责任制，各个岗位的组合遵循既安全又高效的原则，使岗位操作流畅，方便客户，同时又可以相互监控，达到了内部控制的要求。同时将每位员工的岗位业绩同年度考核挂钩，以实现科学、公正的激励机制，充分调动员工的积极性。

4、设立评议审查委员会。为健全和完善业务经营管理机制，提高业务决策水平，防范经营风险，设立了邢台福盛典当

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有限公司评议审查委员会，将评审会的职责和评审程序进行了规范。评审会是风险控制的最高权力机构，评审会由公司内部高级管理人员和外部专家组成，就重大项目和重大事项的决策提供决策意见，实现对公司审批权限的科学管理。

5、建立健全外部合作机制。典当行是一个风险较高的行业，企业内部通常无法具备所有专业能力，这就需要通过外部的合作机制获取专业经验。如在市工商局助企融资平台网站，随时可获取融资动态、融资项目、金融产品、投资信息、融资热线、银企互动信息。通过律师事务所，会计师事务所，公证机构，信用机构，银行以及司法部门等都是可以获得信息的专业渠道。这一点是典当行非常注意应当做好的。在实际工作中，我们通过合作，在第一时间获得了很多有价值的可靠信息，受益匪浅。

6、风险控制的动态化管理。为实现公司风险资产的动态化管理，公司专门成立了资产管理部，对业务实行当前、当中、当后等一系列管理工作，从动态上实现对典当风险的控制。对典当企业的财务状况作分析预测，同时检查当物的价值变化和权属情况，揭示企业的异常信息，对当户管理人员变动、企业生产经营情况，体制变更等预警指标进行监控检查、一旦借款人出现违约行为便及早采取相关措施，确保当金尽可能收回。

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三、加强行业调研，勇于承担社会责任

在我国现实的金融体系中，典当行以其快捷、方便、灵活的特点，发挥了对主流金融业拾遗补缺的作用。既扶危解困、方便群众，帮助城镇居民解决生活中出现的临时资金困难，又在一定程度上缓解了中小企业融资难的问题，特别是对中小企业发展起到了一定推动作用，凸显了其存在的合理性和必要性。发挥着对商业银行、信用合作社的有益补充，起到了无法替代的独特作用。在中国经济走向全球化的今天，中小企业在我国市场经济发展中越来越发挥着重要作用。它们已经成为典当行业的主要服务对象。近两年，我们公司针对以上课题撰写调研文章达40多篇，全部见报见刊。董事长苑福江带头撰写的?典当业应实现的战略性财务管理?被河北省典当协会《典当〃收藏〃拍卖资讯》第6-8期连续3期刊载。郝英柱和曹春堂撰写的《前进中的福盛典当》 和杜淼撰写的《打破传统业务、开创新型业务》在河北省典当协会资讯第9期刊登，曹春堂撰写的《转变经经营理念、服务中小企业》专题调研文章在河北省典当协会咨讯第10期刊载。执行总经理郝英柱撰写的《福盛典当：中小企业的送福财神》河北工人报2009年7月2日刊登。李清海撰写的典当企业在新《会计准则》下是否设臵用预收账款科目在河北省典当协会《典

当〃收藏〃拍卖〃资讯》2010年第4期刊登。

在勇于承担社会责任方面。一是为中小企业和私营个体企业排忧解难，今年对这类企业累计解决资金困难达5000多万元。二是响应市政府?三年大变样?的号召，在新世纪广场合作投资、建设?新世纪小吃城?92间，安排下岗职工达几百人之多，受到邢台市领导高度评价。三是全年共为当户（中小企业及居民）免除综合费及利息76万元，免除滞纳金15.8万元。四是今年福盛典当行共免费接待省内外来邢考察学习单位9个，50多人次，多次参加接待全国典委会、河北、广东、湖北、北京、天津省级单位的考察。董事长苑福江作为全国典当专业委员会师资库讲师，先后为北京、唐山、青岛、江苏、贵州等地讲课，培训财务人员，到清华大学为全国金融与典当总裁班授课；董事长苑福江还多次承担了河北省典当系统每次财务培训。

四、采取新的举措、拓展新型业务 在采取新措施，拓展新型业务上我们做到了以下三点：

1、通过股权质押登记，开办股权质押典当业务。针对当户融资难的课题，董事长苑福江会同邢台市工商局外资注册科专题研究探讨，制定了企业股权质押典当业务流程后，报经省工商局同意，在邢台市率先开办了股权质押典当业务。我们

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