第10章 会计报表(基础会计练习题)(18)

教师节双语祝福语

（略）

资产总计 负债及所有者权益总计

在完成了上述内容之后，对利得公司会计王健在整个会计处理过程中所发生的每一个错误进行详细的解答，告诉王健错误的原因以及对最终结果的影响，以便于王健在以后的会计工作中避免再犯同样的错误。

案例解答思路

利得公司会计王健在其会计处理过程中所发生的错误、遗漏及其需要纠正的内容应该包括以下几个部分：

一、11月末（即12月初）有关总账账户余额不平衡的原因是缺少“库存商品”和“应交税金”两个账户的记录。这两个账户的余额可以根据11月份的资料（题中已给出）分析确定：

（一）关于“库存商品”账户余额，对于每个账户而言，存在等式“期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额”。这里的期初余额题中已给出，增加发生额可以根据“生产成本”账户记录确定（结转完工入库成本），减少发生额可以根据11月份实现的收入及其结转比例确定。

（二）关于“应交税金”账户的余额的确定比较简单，这里不再赘述。

二、所得税的计算错误是由多个原因造成的：

首先要明确所得税的计算原理。所得税是根据应纳税所得额与所得税税率计算出来的。而应纳税所得额等于利润总额加或减各项调整因素而得；其次在计算利润总额时要注意各项收入的确认是否准确，本题中企业在本月实现的收入包括主营业务收入和营业外收入，内容比较简单，只是别忘了对月末应调整的“应计预收收入”进行调整；在确定利润总额时更要注意各项支出的计算，包括主营业务成本、主营业务税金及附加、期间费用以及营业外支出等，这些支出有的是由很多具体内容构成，必须认真计算。特别是月末结账时需要按权责发生制原则对有关的收入、费用要进行相应的调整。另外对于企业涉及到的某些税金（影响损益额）在计算时要慎重。利得公司本月业务涉及到消费税、城建税和教育费附加，其中消费税=应税收入×消费税税率，城建税=（消费税额+营业税额+增值税应交额）×城建税税率，教育费附加=（消费税额+营业税额+增值税应交额）×教育费附加提取率。在消费税正确计算出来的基础上，由于题中已经明确本公司不涉及营业税，因而只要保证了增值税应交额的计算正确，也就可以正确地计算城建税和教育费附加。而增值税应交额是由增值税的销项税额减去增值税进项税额确定的，所以增值税进、销项税额的准确确定是计算城建税和教育费附加的关键。这里要注意企业购入货物的增值税额不一定都能作为进项税额去抵扣销项税额。如果利润总额的计算无误，接下来还要检查各项调整因素。本题中主要涉及的就是计税工资的问题。具体如下：

（一）月末结账时的调整业务漏记，根据题中已给出的内容可以看出，包括“应计未付费用的调整”（利息=800000×6%÷12）漏记；“应计预付费用的调整”（摊销额=12000÷12=1000）漏记；“应计预收收入的调整”（劳务收入165000元）漏记。

（二）利得股份公司12月份实际计列工资超过计税工资40000（520000-480000）元，应予以调增应纳税所得额。

三、计算提取盈余公积金时，要考虑“本年利润”账户前11个月的内容。

四、关于试算平衡表的不平衡，应该从多方面查找错误：

（一）期初余额的方向填列错误，如“累计折旧”账户等。

（二）本期发生额的记录和计算存在错误，需要对本月发生的全部经济业务正确的进行账务处理，也就是要保证编制的会计分录不出错误，并将这些会计分录正确的登记到账簿中去，

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