《企业会计准则讲解 - 2010》主要变化 - 图文(8)

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序号 37.2 准则 金融工修订事项 分离交易可转换公司债未涉及 修订前 修订后（页码、章、节） （四）企业发行认股权和债权分离交易的可转换公司债券（以下简称分离交易可转换公司债券），所发行的认股权符合《企业会计准则第22号---金融工具的确认和计量》及金融工具列报准则有关权益工具定义及其确认与计量规定的，应当确认为一项权益工具（资本公积），并以发行价格减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的净额进行计量。如果认股权持有人到期没有行权的，应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转入资本公积（股本溢价）。 ( P644; C38.2.4) 主要变化 明确分离交易可转换债券的确认和计量。 修订后内容与《企业会计准则解释第4号》一致。 与IFRS的比较 修订后与IFRS一致 具列报 券的计量 37.3 金融工关于对金融工具所采用等应披露的信息的注意事项 未涉及 需要指出的是：（1）风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》的规定指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或者划分为交易性金融资产的投资，应当按照金融工具列报准则规定进行列报。 （2）企业如发行了一项既含负债成分又含权益成分的工具，且该工具嵌入了多重衍生特征（相关价值是联动的），比如，可赎回的可转换债务工具，则应披露体现在其中的这些特征。（P646; C38.3.2） 风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的特定金融资产需按准则进行列报；嵌入多重衍生特征的复合工具需要披露所有嵌入特征。 修订后与IFRS7.17一致 具列报 的会计政策、计量基础 36

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序号 37.4 准则 金融工修订事项 关于指定为以公允价值款和应收款及金融负债应披露的相关信息 未涉及 修订前 修订后（页码、章、节） 该贷款或应收款项本期因信用风险变化引起的公允价值变动额和累计变动额，相关信用衍生工具或类似工具本期公允价值变动额以及自该贷款或应收款项指定以来的累计变动额。需要注意的是，因信用风险变化导致的上述贷款或应收款项金额变动值的确认方法应予披露；如企业认为所披露的金额变动信息未能体现出这些金融资产的公允价值变化，则应披露得出此结论的原因并阐述哪些因素是相关的。 …… 该金融负债本期因相关信用风险变化引起的公允价值变动额和累计变动额。应注意的是，这些因信用风险导致的变动值的确定方法应予披露；如企业认为所披露的金额变动信息未能体现这些金融负债的公允价值变化，则应披露得出此结论的原因，并阐述哪些因素是相关的。（P647; C38.3.2） 主要变化 增加了关于指定为以公允价值计量变动计入损益的贷款和应收款及指定为以公允价值计量变动计入损益的金融负债的披露要求。 与IFRS的比较 修订后与IFRS7.11一致 具列报 计量变动计入损益的贷 37

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序号 37.5 准则 金融工修订事项 关于金融资产从可供出他类别的金融资产时应披露的信息 未涉及 修订前 修订后（页码、章、节） （六）企业按《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》的规定，将其金融资产从可供出售金融资产重分类为其他类别金融资产的，应披露如下信息： 1.重分类的金额； 2.当期和以前报告期重分类的所有金融资产的账面价值和公允价值，并应在终止确认前的每个报告期披露； 3.在该金融资产被重分类的报告期间，应披露该报告期间和以前期间确认为当前损益或其他综合收益的该金融资产公允价值变动形成的利得或损失金额； 4.在该金融资产被重分类的期间及终止确认前的期间，既应披露假定该金融资产未予重分类的情况下其公允价值变动形成的利得或损失在当期损益或其他综合收益中确认的金额，还应披露在当期损益中确认的各项利得、损失、收入和费用； 5.该金融资产重分类时，该金融资产的实际利率和企业预期能够收回的现金流量金额。 （P648; C38.3.2） 主要变化 增加了关于金融资产从可供出售金融资产重分类为其他类别金融资产的披露要求。 与IFRS的比较 修订后与IFRS7.12A基本一致 具列报 售金融资产重分类为其37.6 金融工估值技术发生变化时的未涉及 （十九）用于确认某种金融资产和金融负债公允价值的估值技术发生变化时，企业应披露变化的内容及其原因。 (P655; C38.3.2) 明确估值技术发生变更时，需要披露变化的内容和原因。 修订后与IFRS7.27一致 具列报 披露要求 38

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序号 37.7 准则 金融工修订事项 关于金融工具公允价值求 未涉及 修订前 修订后（页码、章、节） (二十）企业披露公允价值信息时，应当注意区分公允价值计量层级：一是同类资产或负债在活跃市场上（未经调整）的报价，即第一层级；二是直接（比如取自价格）或间接（比如根据价格推算的）可观察到的、除市场报价以外的有关资产或负债的输入值，即第二层级；三是以可观察到的市场数据以外的变量为基础确定的资产或负债的输入值（不可观察输入值），即第三层级。 （二十一）公允价值计量中的层级取决于对计量整体具有重大意义的最低层级的输入值。基于此考虑，输入值的重要程度应从公允价值计量整体角度考虑。如果公允价值计量使用可观察到的输入值，且要求基于不可观察到的输入值进行重大调整，那么该计量应属第三层级计量的结果。为从整体上评估特定输入值的重要程度，需要考虑对该资产和负债特定相关的因素。 (二十二）对于在资产负债表中已确认的公允价值计量结果，企业应就每类金融工具披露如下内容： 1.公允价值计量中的层级； 2.在第一层级与第二层级之间发生的重大转换及其相关原因；转入的层级与转出的层级应区分开来进行披露。在此，对这种转换的重要性的判断应当基于对利得或损失、总资产或总负债的影响程度； 主要变化 明确按公允价值的计量层级披露相关信息。 与IFRS的比较 修订后与IFRS7.27A&27B？一致 具列报 计量层级分类及披露要 39

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序号 准则 修订事项 修订前 修订后（页码、章、节） 3.对于第三层级的公允价值计量，要披露如何从期初余额变动到期末余额，同时要单独披露归属于以下因素引起的变化： (1)本期确认并计入当期损益的利得或损失总额，对于本报告期末仍持有的资产和仍承担的负债本期确认并计入当期损益的利得或损失，其金额大小也应予披露。 (2)本期确认并计入其他综合收益的利得或损失总额； (3)购买、销售、发行和结算（每类变化应予单独披露）； (4)转入或转出第三层级（比如，由于市场数据的可观察性发生变化），以及发生该转换的原因；对于重要的转换，转入与转出第三层级应当单独披露。 4.对于第三层级的公允价值计量，如果将其中一个或一个以上输入值更改成合理可替代的假设会对公允价值造成重大改变，那么企业应披露这一情况及该改变所构成的影响。企业应披露这些改变的影响是如何计算的。对于改变是否重大的判断应基于对利得或损失、总资产或总负债的影响程度；如公允价值变化确认并计入其他综合收益中，在评价时还要考虑对权益总额的影响程度。 (P655; C38.3.2) 主要变化 与IFRS的比较 40

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