《企业会计准则讲解 - 2010》主要变化 - 图文(6)

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序号 准则 修订事项 修订前 有者权益变动的影响”项目，反映企业对按照权益法核算的长期股权投资，在被投资单位除当年实现的净损益以外其他所有者权益当年变动中应享有的份额，并对应列在“资本公积”栏。 “与计入所有者权益项目相关的所得税影响”项目，反映企业根据《企业会计准则第18号——所得税》规定应计入所有者权益项目的当年所得税影响金额，并对应列在“资本公积“栏。 “净利润”和”“直接计入所有者权益的利得和损失”小计项目，反映企业当年实现的净利润(或净亏损)金额和当年直接计入所有者权益的利得和损失金额的合计额。 (P504 /505; C31.5.2) 修订后（页码、章、节） 实现的净利润（或净亏损）金额和当年计入其他综合收益金额的合计额。 (P515; C31.5.2) 主要变化 与IFRS的比较 33.1 合并财务报表 控制的具体应用 未加入右述文字进行总体说明 在具体应用控制标准确定合并财务报表的合并范围时，更应当着重强调实质重于形式的要求，综合考虑所有相关因素进行职业判断，如被投资单位各个投资者的持股情况、投资者之前的相互关系、公司治理结构、潜在表决权、日常管理特点等因素。 (P555; C34.1.1) 更加强调实质重于形式，综合考虑所有相关因素进行职业判断。 与IFRS 一致 26

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序号 33.2 准则 合并财修订事项 对实施共同控制的被投未涉及 修订前 修订后（页码、章、节） 需要注意的是，按照合并财务报表准则的规定，投资企业对与其他投资方一起实施控制的被投资单位，应当采用权益法核算，不应采用比例合并法。但是，如果根据有关公司章程、协议等，表明投资企业能够对被投资单位实施控制的，应当将被投资单位纳入合并财务报表的合并范围。 (P558; C34.1.1) 主要变化 实务上无实质变化，但强调应先充与IFRS的比较 IAS 31 允许采核算对共同控制主体的投资 务报表 资单位的核算 分了解公司章程、协议等内容。 用比例合并法33.3 合并财务报表 统一会计政策和会计期间 未涉及 需要注意的是，中国境内企业设在境外的子公司在境外发生的交易或事项，境内不存在且受法律法规等限制或交易不常见，企业会计准则未作出规范的，可以将境外子公司已经进行的会计处理结果，在符合基本准则的原则下，按照国际财务报告准则进行调整后，并入境内母公司合并财务报表的相关项目。(P559; C34.1.2) 33.4 合并财务报表 按权益法调整对子公司的长期股权投资 在合并工作底稿中，按权益法调在合并工作底稿中，对子公司的长期股权投实务上无实质变化,对权益法调整做详细说说明。 整对子公司的长期股权投资时，资调整为权益法时，应按照《企业会计准则应按照《企业会计准则第2号—第2号——长期股权投资》所规定的权益法—长期股权投资》所规定的权益进行调整。 法进行调整。 在确认应享有子公司净损益的份额时，对于属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当以在备查簿中记录的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，对该子公司的净利润进行调整后确认；对于属于同一控制下的企业 27

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序号 准则 修订事项 修订前 修订后（页码、章、节） 合并形成的长期股权投资，可以直接以该子公司的净利润进行确认，但是该子公司的会计政策或会计期间与母公司不一致的，仍需要对净利润进行调整。如果存在未实现内部交易损益，在采用权益法进行调整时还应对该为实现的内部交易损益进行调整。 在合并工作底稿中编制的调整分录为：对于当期该子公司实现净利润，按母公司应享有的份额，借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目；对于当期该子公司发生的净亏损，按母公司应分担的份额，借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”、“长期应收款”等项目。对于当期收到的净利润或现金股利，借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”等项目。 对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，按母公司应享有的份额，借记“长期股权投资”项目，贷记“资本公积”项目。 (P560; C34.2.2) 主要变化 与IFRS的比较 33.5 合并财关于商誉的递延所得税未涉及 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十七条规定，外购商誉的支出，在企业整体转让和清算时，准予扣除。同时，《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号 ）规定，企业股权收购时，收购方取得的股权（即对子公加入相关税法规定，解释商誉初始确认时不确认递延所得税的依据和原因。 与IFRS 一致 务报表 确认 28

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序号 准则 修订事项 修订前 修订后（页码、章、节） 司的长期股权投资）的计税基础应以公允价值为基础确定，即意味着对子公司的长期股权投资在初始确认时与其计税基础不存在差异，而商誉作为长期股权投资的组成部分，也不存在暂时性差异，因此，在商誉不发生减值的期间，企业不需要对其确认递延所得税影响。 (P 573; C34.2.3) 主要变化 与IFRS的比较 33.6 合并财务报表 报告期内增加子公司的处理 未涉及 需要说明的是，母公司在取得对子公司的控制权形成企业合并后，购买少数股东权益或部分权益的，实质上市股东之间的权益性交易，也应当分别个别财务报表和合并财务报表分别进行相关会计处理：在个别财务报表中的会计处理，参见本书第三章“长期股权投资”的相关内容。在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映。母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价），资本溢价不足冲减的，应当冲减留存收益。 企业以非货币资产出资设立子公司或对子公司增资，在编制合并财务报表时，需要将该非货币资产调整恢复至原账面价值，并在此基础上持续编制合并财务报表。 实务上无实质变化,详细说明少数股东权益在个别报表和合并报表的会计处理。 明确非货币资产出资，在编制合并报表时，需要将该非货币资产调整恢复至原账面价值。 29

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序号 准则 修订事项 修订前 修订后（页码、章、节） (P581; C34.2.4) 主要变化 与IFRS的比较 33.7 合并财母公司丧失控制权但保并财务报表中的处理和披露 未涉及 母公司因处臵部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理： 在个别财务报表中的处理，参见本书第三章“长期股权投资”的相关内容。 在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在处臵日（即丧失控制权日）的公允价值进行重新计量。处臵股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益，如果存在相关的商誉，还应扣除商誉。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。母公司应当在合并财务报表附注中披露处臵后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。 (P581; C34.2.4) 合并财务报表中对于丧失控制权后的剩余权益需按公允价值计量，修订内容与《企业会计准则解释第4号》一致。 对于合并财务报表，修订后与务报表 留剩余权益的交易在合相关利得或损失计入当期损益。 IAS27.34一致 33.8 合并财不导致丧失控制权的部中的处理 未涉及 母公司处臵对子公司的投资，如果没有丧失对该子公司的控制权（即没有导致处臵子公司），也应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：在个别财务报表中的会计处理，参见本书第三章”长期股权投明确了不导致丧失控制权的部分处臵交易按权益性交易的原则进行会计处理。 修订后内容与《关于不丧失控制权情况下处臵部分对子公司投资会修订后与IAS27.30一致 务报表 分处臵在合并财务报表 30

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