《企业会计准则讲解 - 2010》主要变化 - 图文(3)

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序号 准则 修订事项 修订前 建筑物，包括自行建造或开发活（P52; C4.1.2） 修订后（页码、章、节） 开发活动完成后用于出租的建筑物以及正物。 （P55; C4.1.2） 采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的企业，对于在建投资性房地产(包括企业首次取得的在建投资性房地产)，如果其公允价值无法可靠确定但预期该房地产完工后的公允价值能够持续可靠取得的，应当以成本计量该在建投资性房地产，其公允价值能够可靠计量时或其完工后（两者孰早），再以公允价值计量。（P61;C4.2.2） 主要变化 的建筑物。 与IFRS的比较 致 动完成后用于出租的建筑物。 在建造或开发过程中将来用于出租的建筑3.2 投资性公允价值计量模式下在未涉及 与前述投资性房地产范围变更对应，增加了在建投资性房地产应用公允价值模式计量的要求。 修订后与IAS40.53一致 房地产 建投资性房地产的计量 8.1 资产减值 关于商誉减值测试的披露 未涉及 ……除此之外，还应当披露：(1)根据企业管理层批准的财务预算或预测所预计的未来现金流量的期间，如果该期间超过5年，应当说明理由；(2)用于外推超过最近预算或预测期间现金流量的预计增长率，以及使用任何超过企业经营的产品、市场、所处的行业或者所在国家或地区的长期平均增长率或者资产组(或资产组组合)所处市场的长期平均增长率的理由。（P145; C9. 5.2） 增加了关于资产组可收回金额的披露要求。 修订后与IAS 36.134一致 9.1 职工薪酬 辞退福利计划相关义务所采用的折现率的确定 未涉及 此处“恰当的折现率”是指同期限国债利率，为确定辞退福利计划相关义务所不存在与辞退福利支付期限相匹配国债利率的，应当以短于辞退福利支付期限的国债利率为基础，并根据国债收益率曲线采用外推法估计超出期限部分的利率，合理确定折现率。(P156; C10. 3.3) 采用的折现率提供了指引。 修订后内容与《财政部关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知》基本一致。 IAS 19.78规定，“用于折现离职后福利义务的比率应参考报告期末高质量公司债券 11

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序号 准则 修订事项 修订前 修订后（页码、章、节） 主要变化 与IFRS的比较 的市场收益率确定。没有成熟公司债券市场的国家，应使用政府债券的市场收益率”。 11.1 股份支付 关于可行权条件和非可行权条件的定义及相关考虑 股份支付通常涉及可行权条件，企业根据国家有关规定实施期权激励的，股在满足这些条件之前，职工无法获得股份。…… 企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响。 (P184; C12. 2.3) 份支付协议中确定的相关条件，不得随意变更。其中，可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件；反之，为非可行权条件。…… 企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑股份支付协议规定的可行权条件中的市场条件和非可行权条件的影响。 股份支付存在非可行权条件的，只要职工或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件（如服务期限等），企业应当确认已得到服务相对应的成本费用。职工或其他方能够选择满足非可行权条件但在等待期内未满足的，企业应当将其作为授予权益工具的取消处理。(P187&188; C12.2.3) 明确了可行权条件和非可行权条件的定义及相关考虑。 修订后内容与《企业会计准则解释第3号》一致。 修订后与IFRS2.19-21A一致 11.2 股份支付 企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的处理 未涉及 企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，应当进行以下处理： 明确了企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理。 修订后内容与《企业会计准则解释修订后与IFRS2.43A-D一致 12

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序号 准则 修订事项 修订前 修订后（页码、章、节） 1．结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。 结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。 2． 接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其自身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理； 接受服务企业负有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。(P190; C12.2.3) 主要变化 第4号》一致。 与IFRS的比较 15.1 建造合同 房地产收入确认应适用的准则 未特别涉及 企业自行建造或通过分包商建造房地产，应当根据房地产建造协议条款和实际情况，判断确认收入应适用的会计准则。房地产购买方在建造工程开始前能够规定房地产设计的主要结构要素，或者能够在建造过程中决定主要结构变动的，房地产建造协议符合建造合同定义，企业应当遵循建造合同准则确认收入。房地产购买方影响房地产设计的能力有限（如仅能对基本设计方案做微小变动）的，企业应当遵循《企业会计准则第14房地产开发收入确认视项目不同修订后内容与《企业会计准则解释第3号》一致。 修订后与而适用建造合同准则或收入准则。 IFRIC15一致 13

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序号 准则 修订事项 修订前 修订后（页码、章、节） 号——收入》中有关商品销售收入的原则确认收入。 (P235; C16.1) 主要变化 与IFRS的比较 16.1 政府补助 因公共利益搬迁收到从财政预算直接拨付的拆迁补偿款的处理 未涉及 企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照政府补助准则进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当按照固定资产准则、政府补助准则等会计准则进行处理。(P252; C17.2.2) 明确了因公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款的会计处理。 修订后内容与财企[2005]123号文《财政部关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知》和《企业会计准则解释第3号》一致。 一般来说，搬迁补偿不是政府以所有者身份投入的资本。超额补偿部分作为资本公积的会计处理将产生一项与国际财务报告准则的差异。 19.1 所得税 与企业合并相关的递延所得税 购买方对于在购买日取得的被购买方在以前期间发生的经营亏损等可抵扣暂时性差异，按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额的，如在购买日因不符合递延所得税资产的确认条件未确认所产生的递延所得税资产，以后期间有关的可抵在企业合并中，购买方取得的被购买方的可抵扣暂时性差异，比如购买日取得被购买方在以前期间发生的未弥补亏损等可抵扣暂时性差异，按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额，但在购买日不符合递延所得税资产确认条件的，不应予以确认。购买日后12个月内，如果取得新的或进一步的信息表明相关情况在购买日已经存在，预对于购买日不符合递延所得税资产确认条件的可抵扣暂时性差异，除购买日后12个月内，取得新的或进一步的信息表明相关情况在购买日已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的情况下调整商誉外，其他情形下递延所得税资修订后与IFRS 3. 24-25及IAS12.68一致 14

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序号 准则 修订事项 修订前 扣暂时性差异带来的经济利益预计能够实现时，企业应确认相关的递延所得税资产，减少利润表中的所得税费用，同时将商誉降低至假定在购买日即确认了该递延所得税资产的情况下应有的金额，减记的商誉金额作为利润表中的资产减值损失。按照原则上不应增加因企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额(P276; C19.3.3.2) 修订后（页码、章、节） 期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，购买方应当确认相关的递延所得税资产，同时减少由该企业合并所产生的商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当期损益（所得税费用）。除上述情况以外（比如，购买日后超过12个月、或在购买日不存在相关情况但购买日以后开始出现新的情况导致可抵扣暂时性差异了递延所得税资产的确认条件，确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益（所得税费用），不得调整商誉金额。 修改了[例19-18] 其他非货币性项目，如固定资产、无形资产等，应自购臵日起根据自购臵日至资产负债表日期间的一般物价指数变动对各项目的历史成本和累计折旧（累计摊销）等进行重述。但是，对于在资产负债表日以公允价值计量的非货币性资产，例如投资性房地产，以资产负债表日的公允价值列示。 (P307; C20.4.2) 主要变化 产的后续确认计入当期损益。 修订后内容与《企业会计准则解释第4号》一致。 与IFRS的比较 上述过程确认递延所得税资产，带来的经济利益预期能够实现），如果符合而计入合并当期利润表的金额。 (P280;C19.3.3.2) 19.1 外币折算 处于恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表折算时，对于资产负债表其他非货币性项目，如固定资产、无形资产等，应自购臵日起根据自购臵日至资产负债表日项目的历史成本和累计折旧（累计摊销）等进行重述。 (P303; C20.4.2) 明确了在资产负债表日以公允价值计量的非货币性资产项目，在处于恶性通货膨胀经济中对财务报表进行重述时，以资产负债表日的公允价值列示。 修订后与IAS 29.18一致 中非货币性项目的折算 期间的一般物价指数变动对各20.1 企业合并 业务的定义 有关资产或资产、负债的组合要构成一项业务，不一定要同时具备上述三个要素，某些情况下具备投入和加工处理过程两个要有关资产或资产、负债的组合要构成一项业务，不一定要同时具备上述三个要素，某些明确了构成业务的要素,扩展了业务的定义。 修订后内容与《财政部关于执行会计准则的上市公司和非上市企业修订后与IFRS 3.B8一致 情况下具备投入和加工处理过程两个要素即可认为构成一项业务。 15

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