集团公司内部交易事项的处理(7)

甲公司（销售方）： 乙公司（购买方）： 主营业务收入：300000 入账价：300000（包括两个部分）

主营业务成本：150000 主营业务成本：150000 毛利：150000 未实现的内部销售利润：150000

甲公司产品销售的会计分录为： 借：银行存款 300000 贷：主营业务收入 300000 借：主营业务成本 150000 贷：库存商品 150000 乙公司固定资产购进的会计分录为： 借：固定资产 300000 贷：银行存款 300000

在固定资产交易的当期，编制合并会计报表时应作的抵销分录为：

（1）借：主营业务收入 300000 贷：固定资产原价 150000 主营业务成本 150000 将上述抵销分录登记到工作底稿中：

固定资产的建造成本应是它的原价，是计提折旧的基数。但是，购买方是按销售企业的售价（即销售企业的建造成本与未实现内部销售利润）作为固定资产的原价入账，并据此计提折旧。这样，购买企业其固定资产价值中包含的未实现内部销售利润部分也计提了折旧，所以，每期计提的折旧额必然大于按建造成本计提的折旧额。因此，每期都必须将就未实现内部销售利润计提的折旧，从该固定资产当期已计提的折旧费用中予以抵销，借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目。

例１5 假设例１4中的固定资产使用期限为５年，乙公司采用使用年限法计提折旧。乙公司为一商业企业。 乙公司计提折旧时编制的会计分录为： 借：管理费用 60000（300000/5） 贷：累计折旧 60000

本年就未实现内部销售利润计提的折旧编制抵销分录时： （2）借：累计折旧 30000（150000/5） 贷：管理费用 30000

将上述抵销分录登记到工作底稿中：

（二）以后各期内部固定资产交易的抵销

由于固定资产的使用期限至少是在两年以上，所以，内部固定资产交易不仅影响到交易当期的合并会计报表，而且影响到以后各期的合并会计报表。

对于内部交易的固定资产，既要抵销购入企业固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，还要抵销就未实现内部销售利润所计提的折旧。因此，这两个问题对固定资产整个使用期间内的各期合并会计报表都产生影响。

1、以后会计期间的内部固定资产交易

例1 6甲公司为乙公司的母公司。甲公司将其生产的汽车卖给乙公司，乙公司将该汽车作为固定资产使用。甲公司该汽车的售价为30万元，成本为15万元。该固定资产使用期限为５年，乙公司采用使用年限法计提折旧。乙公司为一商业企业。

将上述抵销分录登记到工作底稿中：

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