集团公司内部交易事项的处理(3)

例５乙公司上期从甲公司购入10000元存货，本期又从甲公司购入了4000元的存货，在本期未实现对外销售。甲公司的毛利率为20%。

将上期未实现内部销售利润予以抵销以调整期初未分配利润时： 借：期初未分配利润 2000 贷：主营业务成本 2000 将本期内部存货交易予以抵销时： 借：主营业务收入 4000 贷：主营业务成本 4000

将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销时： 借：主营业务成本 2800 贷：存货 2800

将上述抵销分录登记到合并工作底稿中：

（4）本期发生了新的内部存货交易，同时部分存货实现了对外销售

如果本期发生了新的内部存货交易，同时部分存货实现了对外销售，抵销处理方法同第三种情况完全相同。

例６乙公司上期从甲公司购入10000元存货，乙公司本期又从甲公司购入了4000元存货。同时本期实现对外销售存货3000元，取得销售收入4800元。

将上期未实现内部销售利润予以抵销以调整期初未分配利润时： 借：期初未分配利润 2000 贷：主营业务成本 2000 将本期内部存货交易予以抵销时： 借：主营业务收入 4000 贷：主营业务成本 4000

将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销时： 借：主营业务成本 2200 贷：存货 2200

将上述抵销分录登记到合并工作底稿中：

三、集团公司内部往来业务 （一）当期内部往来业务的抵销

母公司与子公司之间、子公司相互之间的债权与债务项目，包括应收账款与应付账款、预付账款与预收账款、应付债券与债券投资、其他应收款与其他应付款等。发生在母公司与子公司、子公司与子公司之间的这些债权债务关系，在其个别会计报表中，债权方以资产列示，债务方以负债列示。

从整个企业集团的角度出发，这些债权债务只是内部资金往来，既不是企业集团的资产，也不是企业集团的负债。因此，在编制合并会计报表时，应当将这些内部的债权债务项目相抵销，同时也要将与这些债权债务有关的其他项目相抵销。 具体包括以下几项：

1、母公司与子公司、子公司相互之间债权、债务的抵销 将母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵销时，应根据内部债权、债务的数额借记“应付账款”、“应付票据”、“应付债券”、“预收账款”等项目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“长期债权投资”、“预付账款”等项目。

例７甲公司为母公司，乙公司为甲公司的子公司，乙公司向甲公司采购商品４5000元，对乙公司开出并承兑商业汇票5000元，余款未付，所购商品验收入库，商品尚未销售，该商品在甲公司的成本为36000元；甲公司因销售商品预收乙公司货款30000元；甲公司年初

发行债券60000元,款项存入银行，年利率为１０％，其中，乙公司购入债券30000元作为长期债权投资。

甲公司在发生上述往来业务时编制的会计分录如下 借：应收票据—乙公司 5000 应收账款—甲公司 40000 贷：主营业务收入 45000 借：主营业务成本 36000 贷：库存商品 36000 借：银行存款 30000

贷：预收账款—乙公司 30000 借：银行存款 60000 贷：应付债券 60000

乙公司在发生上述往来业务时编制的会计分录如下： 借：库存商品 45000

贷：应付票据—甲公司 5000 应付账款—甲公司 40000 借：预付账款—甲公司 30000 贷：银行存款 30000 借：长期债权投资 30000 贷：银行存款 30000

在合并工作底稿中编制的抵销分录为： （１）借：应付票据 5000

应付账款 40000 应付债券 30000 预收账款 30000 贷：应收票据 5000 应收账款 40000 长期债权投资 30000 预付账款 30000 （２）借：主营业务收入 45000 贷：主营业务成本 45000 （３）借：主营业务成本 9000 贷：存货 9000

将上述抵销会计分录登记到工作底稿中： 第一笔抵销分录登记的结果为：

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