集团公司内部交易事项的处理

第五章 集团公司内部交易事项的处理

一、集团公司内部交易事项的含义及类型

集团公司内部交易事项——集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。

集团公司内部交易事项按不同的标志有不同的分类方法，主要包括以下两种：

（一）按内部交易事项是否涉及损益分类

（三）内部交易事项的消除方法

集团公司内部交易事项的消除实际上是以企业集团为报告主体，将一方的内部销售与另一方的内部购进予以抵销，从而消除集团内部未实现损益。

在母公司持股比例不同的情况下，不同类型的内部交易事项，其消除方法有所不同。

1．母公司拥有子公司全部股权

当母公司拥有子公司全部股权时，顺销和逆销所形成的集团公司内部未实现损益都应予以全部消除。 2．母公司拥有子公司部分股权

顺销——所形成的集团公司内部未实现损益体现在母公司的会计报表中，应予以全部消除；

逆销——所形成的集团公司内部未实现损益体现体现在子公司会计报表中，有全部消除法和部分消除法两种消除方法

本章集团公司内部交易事项的抵销采用了全部消除法。

二、集团公司内部存货交易

集团公司的内部交易事项应从集团这一整体的角度进行考虑，即将它们视为同一会计主体的内部业务处理，在母公司及子公司个别会计报表的基础上予以抵销，以消除它们对个别会计报表的影响，保证以个别会计报表为基础编制的合并会计报表能够正确反映企业集团的财务状况和经营成果。需要抵销的内部存货交易包括当期和以后各期两种情况。

（一）当期内部存货交易

母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部存货交易主要是指商品或产品（以下均称为产品）的销售业务。

从图中可以看到

母公司已将其销售收入1200元和销售成本1000元计入当期损益，列示在利润表中，体现为２００元的利润；

子公司存在两种情况：一是子公司以１２００元的价格从母公司购入的商品，当期以１３００元的价格销售给集团以外的Ａ公司，将销售收入1300元和销售成本1200元计入当期损益，列示在利润表中，体现为100元的利润；二是子公司以１２００元的价格从母公司购入的商品，当期尚未销售，表现为子公司本期资产负债表中的存货１２００元，其中含有２００元未实现的销售利润；

从企业集团整体的角度看，企业集团内部的产品购销业务只是属于产品调拨活动，使产品的存放地点发生了变动，既不能实现销售收入，也不能发生销售成本，因而并不能形成利润。

凡是实现了对企业集团外部销售的产品，只是实现了一次销售，

其销售收入只是子公司对集团外A公司销售所形成的销售收入1300元，其销售成本只是集团内母公司的销售成本1000元，其利润则是这两者之间的差额300元；

凡是未实现对企业集团外部销售的产品，其成本只能是集团内母公司原来的成本1000元，不能因为产品存放地点的变动就发生增值。这一增值即销售企业的毛利，它只有在产品对企业集团外部销售时才能实现，故将其称为未实现内部销售利润200元。

在将母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部销售业务的项目相抵销时，既要抵销重复反映的销售收入和销售成本，即将母公司的销售收入1200元与子公司的销售成本1200元相抵销；也要抵销存货中包含的未实现内部销售利润200元，即将集团内子公司包含母公司毛利的存货成本1200元还原为母公司销售该存货的原始成本1000元，以消除虚增的存货成本。 在进行抵销时：

1．将内部销售收入全部予以抵销。编制抵销分录时，借记“主营业务收入”项目，贷记“主营业务成本”项目，其金额为全部内部销售收入；

借：主营业务收入 1200 贷：主营业务成本 1200

2．如果内部销售形成了期末存货，则将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销。编制抵销分录时，借记“主营业务成本”项目，贷记“存货”项目，其金额为内部销售形成的期末存货中包含的

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