集团公司内部交易事项的处理(6)

将抵销分录登记到工作底稿中：

四、集团公司内部固定资产交易

内部固定资产交易是指企业集团内部交易一方的企业发生了与固定资产有关的购销业务。内部固定资产交易的抵销分为首期抵销和以后各期抵销两种情况。

（一）首期固定资产交易的抵销

企业集团内部的固定资产交易可以划分为三种类型： 第一种类型是企业集团内部某企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。

第二种类型是企业集团内部某企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。

第三种类型是企业集团内部某企业将自身使用的固定资产变卖

给企业集团内的其他企业作为普通商品销售。该类型的固定资产交易在企业集团内部极少发生。

1、第一种类型内部固定资产交易的抵销

从企业集团整体的角度出发，企业集团内部的固定资产交易业务只是属于固定资产的内部调拨活动，使得固定资产的使用地点发生了变化，既不能实现损益，也不会使得固定资产的净值发生变化。因此，必须将内部固定资产交易的未实现内部销售利润，与固定资产净值的增加金额相抵销，应编制的抵销分录为：借记“营业外收入”项目，贷记“固定资产原价”项目。

例13乙公司为甲公司的子公司，甲公司将自身使用的一台机器设备卖给乙公司，乙公司继续作为固定资产使用。该机器设备的原价为100000元，累计折旧为30000元，甲公司取得销售价款80000元，取得未实现内部销售利润10000元，乙公司增加的固定资产价值中则包含了10000元的未实现内部销售利润。

甲公司销售固定资产： 乙公司购买固定资产： 固定资产原值： 100000 入账价：80000（包括两个部分）

累计折旧：30000 固定资产净值：70000 固定资产净值：70000 销售方处理固定资产净收益：10000

固定资产销售价：80000 处理固定资产净收益：10000

甲公司固定资产出售的会计分录如下： 借：固定资产清理 70000 累计折旧 30000 贷：固定资产 100000 借：银行存款 80000 贷：固定资产清理 80000 借：固定资产清理 10000 贷：营业外收入 10000 乙公司固定资产购进的会计分录如下： 借：固定资产 80000 贷：银行存款 80000 甲公司固定资产出售的会计处理：

应编制的抵销分录： 借：营业外收入 10000 贷：固定资产原价 10000

此种类型的固定资产交易，在企业集团内部一般不经常发生，即使发生，其数额也不大，因此，根据重要性原则，在编制合并会计报表时一般不进行抵销处理。

2、第二种类型内部固定资产交易的抵销

这种内部固定资产交易的抵销，包括固定资产交易本身的抵销和固定资产折旧的抵销。

交易双方相互关系分析

举例分析

从整个企业集团的角度出发，这种内部固定资产交易活动只不过相当于通过在建工程自建固定资产，然后交付使用。所以，它既不能实现销售收入，也不能发生销售成本，因而并不能形成利润。同时，固定资产也不能由于从生产到交付使用就增值。这一增值即销售企业的毛利，它只有在销售企业的产品对外实现销售时才能实现，故将其称为未实现内部销售利润。

在合并会计报表中，必须将内部销售收入与内部销售成本和未实现内部销售利润相互抵销，即按销售企业的销售收入借记“主营业务收入”项目，按销售企业的销售成本贷记“主营业务成本”项目，按未实现内部销售利润贷记“固定资产原价”项目。

例14 甲公司为乙公司的母公司。甲公司将其生产的汽车卖给乙公司，乙公司将该汽车作为固定资产使用。甲公司该汽车的售价为30万元，成本为15万元。

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