集团公司内部交易事项的处理(4)

第二、三笔抵销分录登记的结果为：

2、合并价差

合并价差：是指母公司股权投资成本与其所占子公司净资产账面价值份额的差额；母公司债权投资数额与子公司应付债券数额的差额。

产生原因：

（1）当母公司在证券市场上通过第三者取得子公司股份，可能会出现母公司支付给第三者的价款与子公司发行该股份时的价格（购买价与发行价）不一致的情况，使得母公司的股权投资成本与其在子公司净资产中所拥有的份额产生差额，这时便会产生合并价差。 （2）当母公司是在证券市场上从第三者手中购进，而不是从发

行债券的企业直接购进时，投资企业的债券投资与发行企业的应付债券相抵销时，可能会出现差额。对于这种差额，在编制合并会计报表时，作为合并价差处理。 合并价差的构成：

根据《合并会计报表的暂行规定》，在我国合并会计报表编制中，合并价差是相对于个别会计报表的新的项目，具体包括以下内容： 其一：是子公司净资产账面价值与公允价值的差额；

其二：是母公司股权投资成本与子公司净资产公允价值的差额。 其三：是企业集团内部持有对方的债券抵销时，内部债券投资额与应付债券之间的抵销差额。

当长期投资或短期投资中内部债券投资的数额高于相对应的应付债券的数额时，对其差额编制抵销分录为： 借：应付债券 合并价差

贷：长期债权投资或短期投资

当长期债权投资或短期投资中内部债券投资的数额低于相对应

的应付债券的数额时，对其差额编制抵销分录为： 借：应付债券

贷：长期债权投资或短期投资 合并价差

3、内部利息收入与利息支出债权方企业会将收到的利息作为投资收益或冲减财务费用而列示在利润表中；

债务方企业会将利息支出作为财务费用列示在利润表中。 企业集团内部的债权债务均属于内部资金调拨，由此债权债务产生的利息收入与利息支出也就相应不存在了。所以，应当将内部的利息收入与利息支出相抵销。

例８ 假设例7中甲公司当年的债券利息支出为2000元，记入了“财务费用”账户，乙公司当年的债券利息收入为2000元，记入了“投资收益”账户。

在合并工作底稿中编制抵销分录时， （4）借：投资收益 2000 贷：财务费用 2000 将抵销分录登记到工作底稿中：

4、坏账准备

母公司与子公司、子公司相互之间应收账款、其他应收款与应付账款、其他应付款相互抵销后，其已抵销的应收账款和其他应收款所计提的坏账准备的数额也应予以抵销。在合并资产负债表中，坏账准备应当以抵销后应收账款和其他应收款计提的数额列示。编制抵销分录时，按已抵销的应收款项所计提的坏账准备，借记“坏账准备”项目，贷记“管理费用”项目。

例９ 假设甲公司的坏账准备提取率为10％，应收乙公司的货款为40000元，已计提了4000元的坏账准备。 在合并工作底稿中编制抵销分录时： （5）借：坏账准备 4000 贷：管理费用 4000 将抵销分录登记到工作底稿中：

（二）以后各期内部往来业务的抵销

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