环境会计论文(3)

3. 日本环境会计发展概述

20世纪末,日本企业受到欧美国家绿色壁垒的影响,提出了向以“最优生产、最优消费和最少废弃”为特征的可持续发展的“循环型经济社会”转变。自此,日本开始重视环境会计的研究,如今,已达到世界领先水平。

3.1. 日本环境会计发展解析

3.1.1. 日本环境会计发展的动因

在日本建立强大的军事经济帝国的过程中也经历了西方发达国家环境污染和破坏的过程。在大量消耗廉价能源、材料的同时, 工业的发展给环境带来的破坏和污染也迅速蔓延开来。20 世纪发生的令世界震惊的八大环境公害事件中, 日本就占了四件。到20世纪70 年代, 日本已经成为世界闻名的“公害大国”, 发生了许多震惊世界、后果严重的污染事件。20世纪80年代, 在多次重大环境污染事件的触动和环境诉讼失败后, 日本的企业界人士也逐渐认识到企业发展对环境的负面影响和对人类生存与健康的危害,充分预见到不注重环境保护可能承担的重大不确定性成本的趋势。很多企业在自身经营政策和战略规划方面加入了环境对策的内容, 从消极的反应转向积极主动面对企业的环境影响。20世纪90年代以后, 随着绿色消费和绿色采购的逐步普及, 关注环保已成为企业经营中吸引顾客的不可缺少的条件, 由此推动企业的环境关注点从末端治理转向过程控制, 实施清洁生产。 3.1.2. 政策制定

自进入20世纪以来,日本相继发布《环境保护成本控制与公开导则(征求意见稿)》、《环保成本分类指南2003版》、《环境会计指南2005》、《环境现状与课题》和《环境管理会计方法工作指南》等一系列关于环境会计体系建立和完善的相关政策。而这些政策也是日本推行清洁生产，绿色会计理念的直接推动因素。在这些政策中有很多以先进企业自己创造的案例为基础,相关部门逐步研究理论与方法开发出来的。这是日本环境会计的特征之一。在日本,环境会计经常被作为企业环境报告书的一部分,因此环境会计与企业环境报告书息息相关。做企业环境报告书和环境会计的时候,需要企业环保活动的一系列指标,因此,在日本环

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境绩效指标体系已经初步实现规范化。 3.1.3. 理论研究

日本专业人士也对环境会计进行了理论研究,例如山上达人的《环境会计的构筑》,国部克彦的《环境会计》、河野正男的《生态会计论》、多田博之的《级环境会计》。同时,一些非政府组织(NGO)也积极倡导企业环境报告。 3.1.4. 发展战略

日本环境会计发展如此迅速与良好，源于日本环境会计发展过程中良好的战略：

① 日本环境会计政策适应社会和企业发展的需要,符合日本的现实状况。 ② 日本环境会计的发展与日本环境政策密切相关。 ③ 环境省在建立环境会计体系上发挥主导作用。

④ 多方力量共同推动环境会计的发展。国家政府部门、企业界、学术团体之间共同致力于环境会计的研究,发挥各自优势,寻求共同利益,推动环境会计体系的建立。

3.1.5. 日本环境会计发展的经验总结

日本的环境会计在理论和实践上都取得了比较成功的实质性进展，主要得益于推行环境会计过程中所采取的措施。其中既有来自政府、市场的推动，也有企业各利害相关者的促进，充分体现着政府、企业和第三方相互合作、共同推进的特点。归纳得出日本环境跨级得以迅速发展的经验。

① 积极发挥政府的监督指导作用

② 充分发挥行业协会和公共团体的促进作用

③ 积极推行企业环境审计监督 、开展环境会计第三者认证工作 ④ 公众对绿色会计的高度重视，绿色环保意识深入人心。

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4.

中日环境会计发展比较及对我国启示

4.1. 中日环境会计发展比较

中国和日本对于环境会计的研究起步均相对较晚，但发展情况各异，中国仍然处于探索阶段，但日本却已经取得了一定的成就，处于全球领先水平。以下就法律制度建设方面、 环境信息披露方面和具体实践方面来进行比较，分析我国和日本存在的差距，以探索我国接下来环境跨级的发展之路。 4.1.1. 环境会计的定义及分类的比较

在中国环境会计又名绿色会计，是以货币为主要计量制度，以有关环保法律为依据，研究经济发展和环境之间的关系、计量、记录环境污染等对企业财务成本的影响的一门新兴会计分支。我国起步较晚，对于环境会计这一新兴会计分支的认识与研究，依旧停留在环境会计对传统会计的局限的改进一环境会计基本原理的研究上，而环境会计整体核算体系建立及绿色国民经济核算的还未提到议事上来。因此，环境会计的定义紧紧围绕着环境会计的基本要素、核算环境成本费用和计量企业的环境绩效活动。

在日本环境会计作为一门新的边缘学科，目前定义并未得到统一。有两种观点：一是环境会计是将与环境有关的信息进行确认、计量并向外部或内部的利益关联者报告的一系列行为。另一种认为，环境会计是企业一可持续发展、与社会保持和谐关系、有效开展环境保护工作为目标，将环境保护成本和环境保护效果尽可能的以货币单位或实物单位计量、分析报告的工作。 4.1.2. 中日环境会计基本理论方面的不同

理论上，日本环境会计专家将环境会计成本划分为三个层次，即传统成本、企业成本和社会成本。可以看出日本环境会计成本定义上还存在概念交叉、边界模糊的特点。在中国，环境成本是指着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或要求采取措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的的其他成本。通过比较，两国在基本理论方面存在的差异很大，主要是各个环境要素的确认、定义的边界的区别。日本更注重环境业绩指标的制定及公司

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环境业绩指标的考核。 4.1.3. 相关法律制度建设比较

日本政府确立建设“循环型经济社会”的目标后，开始了推行环境会计的进程，通过制定一系列法律、法规，为环境会计的实施奠定了法律基础。我国把保护环境作为一项基本国策，坚持走可持续发展道路，对环境资源问题也十分重视，尤其在立法方面制订了一系列相关法律、法规来约束企业经济行为，以实现经济绿色发展。 为了环境会计的顺利推行，日本监督部门在制定环境会计制度准则方面付出了巨大努力。由《环境会计准则年版》、《问题与解答》、《事例编》组成的《环境会计准则---为环境会计准则的理解》是日本现行的主要环境会计制度。日本为了应对1960--1970年代严峻的公害问题以及1980年代扩散的城市生活型公害制定了大量强有力的公害措施并在取得切实效果之后继续推行环境政策：1993年制定《环境基本法》，大致每隔五年修订一次；2000年制定《循环社会形成推进基本法》；2005年出台《节约能源法》；2009年出台《关于解决水俣病受害者的救济问题和水俣病问题的特别措施法》等等十分细致琐碎但切实有效的法律政策。如此高强度的强制性法律政策使得日本公民能够对环保事业引起足够的重视，拥有高度的环保责任感。

与之相反，中国在此方面的工作一片空白，目前只有中国证监会发布的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号——招股说明书》中有几点涉及环保问题。会计人员无法可依，有心无力。相比而言，我国在环境会计有关法律体系建设上进程缓慢，环境会计的开展缺乏赖以遵循的准则，亟须借鉴经验并结合国情制定一套适合自己的环境会计准则。两国的环保法规有所差异。中国虽有环境保护方面的七大法律三大法规，但细节方面落实得不够到位，监督、惩罚力度不够，法律推行稍显艰难，公民的环保意识更是直到如今都有待提升。 4.1.4. 中日环境会计报告的比较

日本环境会计报告书是企业住址经营责任者准守环保方针、环境管理法规、降低环境成本而编制的汇总文本。我国环境会计报是基于调整国民经济核算指标的需要及满足环境会计信息使用者的需要而编制的。 两国环境会计报告书的差异详如表表格5：

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表格5

项目 中国环境会计报告书 日本环境会计报告书 定义差对日常环境会计核算内容进行全面就环境内容企业利害关系者报异 地、综合地、系统地反应的报告文件 告、汇总发表的文件 目标差建立会计核算体系；调整国民经济核目标不统一，分行业不同而不异 算指标；瞒住环境信息使用者需要 同 已经具体颁布准则内容 准则差暂无统一准则 异 内容差包括环境资产、环境费用、环境效益 环境成本、环境业绩及环境管异 理业绩；内审制度情况；第三方鉴定意见 格式差暂无统一格式 异 审查差审查环境要素计量准确性、存量、流审查环境信息准确性、内容全异 量数字准确性、环境会计政策选择的面性及环境工作合法性 正确性 4.1.5. 环境会计信息披露比较

在披露的形式上， 日本通过借鉴企业财务报告的披露形式，通常采用独立的环境报告书与单独立项的环境报告书相结合来披露环境会计信息。环境报告书记载了企业的环境活动方针、范围、目标、环境成果和效益分析等内容，集中并且直观地反映出企业环境会计信息，有效地满足信息使用者的需求。与日本相比，我国环境会信息披露没有单独的集中报告形式

在披露的内容上，日本企业主要将环境成本和环境收益两方面的信息披露在所出具的环境报告中， 使信息使用者能集中和重点把握企业的环境信息状况。 在我国，主要集中于对少数与环境成本有关的项目进行披露，如在企业的战略计划或预算中披露排污费支出、弃置费用支出、环境方针政策的相关规定等，而对能重点反映企业环境会计信息状况的实质信息不披露或披露不充分。 日本曾经历过环境污染而导致浩劫，上至首相下至平民都对环境问题十分重视，并对在绿色企业运营中至关重要的环境会计信息披露问题持以高度的关注。而我国各行各

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比较统一，可适当添加附注

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