保代考试2014年12月真题整理(2)

（1）存货遭遇自然灾害后的净损失80万 （2）固定资产处置净损失50万 （3）债务重组损失20万元

（4）收到合营单位发放的现金股利100万元

（5）可供出售的金融资产因公允价值上升，发生公允价值变动50万元 （6）存货跌价准备转回100万 则以下说法哪些正确的有（ ）

A、以上情况，对企业综合收益的影响为0 B、以上情况，对利润总额的影响为100万 C、以上情况，对综合收益的影响为50万 D、以上情况，对利润总额的影响为150万 E、以上情况，对综合收益的影响为-100万 F、以上情况，对营业利润的影响为100万元 答案：AF

解析：本题考点比较综合，涉及到会计几个章节的相应内容的会计处理，同时又考到利润表的构成，综合收益=净利润+其他综合收益，营业利润=利润总额-营业外收入+营业外支出（即利润表中所有损益项目，除营业外收支以外均对营业利润有影响）

本题中（1）、（2）、（3）分别计入营业外支出80万元、50万元和20万元；（4）收到合营单位发放的现金股利100万元，应冲减长期股权投资的账面价值，不影响损益；（5）可供出售的金融资产因公允价值上升发生公允价值变动50万元应计入“资本公积-其他资本公积”的贷方，属于其他综合收益项目内容；（6）存货跌价准备转回100万，应冲减资产减值损失。上述内容对营业利润的影响为100万元，对利润总额的影响为100-（80+50+20）=-50万元，不考虑所

得税因素对净利润影响为100-（80+50+20）=-50万元，其他综合收益为50万元。则对综合收益的影响=-50+50=0元。

3、2012年，甲企业在筹办期间发生了开办费900万元，经税务机关认定，可以分3年在以后年度抵扣，2013年，甲企业开始运营，当年抵扣了300万元。问，该项费用在2013年年末的计税基础为( ) A、150 B、600 C、900 D、400 E、0 答案：B

解析：本题考的是资产的计税基础。资产的计税基础，指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额。（公式：资产的计税基础=未来可税前列支的金额）。本题2012年发生的开办费900万元已全部计入费用，可视同账面价值为0，2012年时基础基础为900万。2013年当年已抵扣300万，未来可以税前抵扣的金额为600万，即计税基础为600万元。

4、关于会计政策变更和会计估计变更以下说法正确的是（ ）

A、企业原以成本法核算长期股权投资，后因增持至30%，改用权益法核算，属于会计政策变更

B、存货跌价准备原来由单项计提变为按类别计提，属于会计估计变更 C、存货计价由发出先进先出发变为加权平均法，属于会计估计变更

D、包装物由五五摊销法（按平均）变为一次摊销费，属于会计政策变更 答案：B

解析：会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。

以下两种情形不属于会计政策变更，（1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。

如：经营租赁设备租赁期届满又采用融资租赁方式签订续签合同，由经营租赁会计处理方法变更为融资租赁会计处理方法。

（2）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。

如，企业以前没有建造合同业务，当年签订一项建造合同为另一企业建造厂房，对该项建造合同采用完工百分比法确认收入，不是会计政策变更。再如，企业原在生产经营过程中使用少量的低值易耗品，并且价值较低，故企业在领用低值易耗品时一次计入费用；该企业于近期投产新产品，所需低值易耗品比较多，且价值较大，企业对领用的低值易耗品处理方法改为五五摊销法。该企业低值易耗品在企业生产经营中所占的费用比例并不大，改变低值易耗品处理方法后，对损益的影响也不大，属于不重要的事项，会计政策在这种情况下的改变不属于会计政策变更。

5、甲企业2013年11月3日，销售10万件产品给乙企业，售价20元，成本10元，约定保质期5个月，如果发生质量问题，5个月内可以退回。甲企业已于2013年12月31日，根据以往的经验确认可能的退货率为10%。2014年3月31日，甲公司2013年的会计报表经批准报出，截至2014年3月31日，实际退货率为5%，问2013年甲公司报表以下说法正确的有（ ） A、确认预计负债100万 B、确认预计负债50万

C、对甲公司的利润影响95万 D、对甲公司的利润影响90万 E、对甲公司的利润影响100万 答案：C

解析：本题考的是资产负债表日后事项（涵盖的期间）和附有销售退回条件的商品销售的会计处理。

根据准则规定，资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起，至财务报告批准报出日止的一段时间。本题中资产负债表日后事项涵盖的期间为2014年1月1日至2014年3月31日，在此期间发生的调整事项均应当调整。因此2014年3月31日，实际退货率为5%应当对资产负债表日原按照10%确定退货率的相关处理进行调整。最终调整为5%退货率进行处理。 故该笔业务2013年甲公司调整后的会计处理为： （1）11月3日销售时 借：应收账款 234万 贷：主营业务收入 200万

应交税费—应交增值税（销项税额） 34万 同时结转成本，

借：主营业务成本 100万 贷：库存商品 100万

（2）2013年12月31日估计的销售退回会计处理为： 借：主营业务收入 20万 贷：主营业务成本 10万 预计负债 10万

（3）2014年3月31日，发生销售退回，实际退货金额10万元： 借：库存商品 5

应交税费-应交增值税（销项税额）1.7 预计负债 10 贷：应收账款 11.7 以前年度损益调整 5

6、非经常性损益 债务重组；√

关联交易（公允价值3.05千万卖3千万）；√ 出口退税；√

收购非同一控制企业√ 解析：

根据《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号——非经常性损益(2008)》，

二、非经常性损益通常包括以下项目：

(一)非流动性资产处置损益，包括已计提资产减值准备的冲销部分； (二)越权审批，或无正式批准文件，或偶发性的税收返还、减免；

(三)计入当期损益的政府补助，但与公司正常经营业务密切相关，符合国家政策规定、按照一定标准定额或定量持续享受的政府补助除外； (四)计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费；

(五)企业取得子公司、联营企业及合营企业的投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值产生的收益；

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