做会计我必用的会计分录大全(4)

贷：其他应付款 10.其他应交款

①应交教育费附加(按流转税比例) 借：主营业务税金及附加（主营业务） 其他业务支出（其他业务）

固定资产清理（销售不动产有关） 贷：其他应交款-应交教育费附加 ②矿产资源补偿费

i按月计提时(按月矿产品销售收入) 借：管理费用-矿产资源补偿费 贷：其他应交款-应交矿资偿费

ii收购未税矿产品代扣代缴，计入成本 借：物资采购

贷：其他应交款-应交矿资偿费 ②住房公积金

i企业按规定交纳的住房公积金 借：管理费用-住房公积金

贷：其他应交款-应交住房公积金 ii应由职工个人交纳的住房公积金 借：应付工资

贷：其他应交款-应交住房公积金 iii实际上交时

借：其他应交款-应交住房公积金 贷：银行存款

注：以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时，不做账务处理。 11.应交税金 （1）增值税

①一般纳税人购销业务（略）

②一般纳税人购入免税农产品、废旧物资 借：物资采购（买价*87%）

应交税金－应交增值税(进项税额)（买价*13%）

贷：应付帐款(银行存款等) 注：应交的农业特产税计入采购成本。 ③小规模纳税人购销业务 i购进货物

借：物资采购（价税合计） 贷：应付帐款

ii销售货物或提供劳务

借：应收账款［销售价格］.....1

贷：主营业务收入（不含税价） 2=［1/(1+6%)］

应交税金－应交增值税 ［=2*6%］ ③视同销售的账务处理（以投资为例） i销售方

借：长期股权投资

贷：原材料/库存商品［成本价］

应交税金－应交增值税(销项税额)［计税价格*税率］

注：若存在销售收入则须确认收入和结转成本 ii接受方，视同购进

借：原材料/库存商品［成本价］ 应交税金－应交增值税(进项税额)［计税价格*税率］

贷：实收资本［=投资方，长期股权投资借方数］

注：收到投资方，与自己购买原材料比，成本下降了。

④不予抵扣项目的账务处理

i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本 借：固定资产/原材料（价税合计） 贷：银行存款 ii购入时不能确认 借：原材料

应交税金－应交增值税(进项税额) 贷：银行存款

注：如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目，可将税额转入有关科目 借：在建工程/应付福利费/待处财产损溢 贷：应交税金－应交增值税(进项税额转出) 原材料

⑤转出多交和未交增值税的账务处理 (当月“应交增值税”通过以下方式转到“未交增值税”借或贷方) i转出多交增值税

借：应交税金-未交增值税 贷：应交税金-应交增值税(转出多交增值税) ii转出未交增值税

借：应交税金--应交增值税(转出未交增值税) 贷：应交税金-未交增值税

［注：当月交纳当月增值税，仍然通过“应交税金-应交增值税(已交增值税)”核算；交纳以前的，通过“应交税金-未交增值税”科目核算］ ⑥进项税额转出－货物、在产品、产成品发生非常损失时

借：待处理财产损益－待处理流动资产损益 贷：应交税金－应交增值税(进项税额转出)［购入时记借方］

⑦已交税金－上交增值税

借：应交税金－应交增值税(已交税金) 贷：银行存款

注：若退回多交税款，用红字作相同分录予以冲销?

（2）消费税 (价内税，从利润中出) ①产品销售

i将产品直接对外销售(P148) 借：主营业务税金及附加

贷：应交税金－应交消费税 ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务（视同非货币性交易），计税处理同i iii用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等，计入有关成本。 借：长期股权投资（用于投资） 在建工程（用于工程） 营业外支出（用于非生产机构）［未列成本部分］ 贷：应交税金－应交消费税 ②委托加工应税消费品的账务处理 I委托加工物资为非金银首饰 A受托方（代收代缴） 借：应收账款（代收代交税款） 2000 贷：应交税金-应交消费税 2000 B委托方 a材料收回后用于连续生产应税消费品，准予抵扣 (材料)借：委托加工物资 200 000 贷：原材料 200 000 借：委托加工物资（加工费） 80000 应交税金-应交增值税（进项税额） 13600（80000*17%） 应交税金-应交消费税 2000 贷：应付账款 113610 b材料收回后直接用于销售，则将代扣代交的消费税计入成本 借：委托加工物资（含消费税款）100000 应交税金-应交增值税（进项税额） 13600 贷：应付账款 113600 II委托加工物资为金银首饰，由受托方直接交纳，受托方于交货时 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金－应交消费税 ③进出口消费品的账务处理 I进口消费品交纳的消费税 借：物资采购/固定资产 贷：银行存款 II免征消费税的出口应税消费品 i直接出口或通过外贸企业出口，可不计算应交消费税 ii委托外贸企业代理出口，应在计算消费税时 借：应收账款 贷：应交税金－应交消费税 ［贷方额再怎样处理？］ 注：①收到外贸企业退回的税金 借：银行存款 贷：应收账款 ②发生退关、退货而补交已退的消费税时，作相反的分录 （3）营业税 (价内税，从利润中出) ①出租无形资产及其它业务收入 借：其他业务支出 贷：应交税金一应交营业税 ②出售无形资产 借：营业外支出/营业外收入［不设支出科目时，用收入借方］ 贷：应交税金－应交营业税 ③销售不动产 借：固定资产清理 贷：应交税金－应交营业税 注：企业收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出等；收到先征后返的所得税，于实际收到时，冲减当期所得税费用；收到先征后返的增值税，于实际收到时，计入当期补贴收入。 （4）所得税 i企业所得税 借：所得税 贷：应交税金－应交所得税 ii个人所得税（单位代扣代交---书上没有的内容） 借：应付工资 贷：应交税金－应交个人所得税 （5）资源税 ①销售应税产品 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金－应交资源税 ②自产自用应税产品 借：生产成本/制造费用 贷：应交税金－应交资源税 ③收购未税矿产品，计入该矿产品的成本 借：物资采购/原材料 贷：应交税金－应交资源税［代扣代缴，进入成本］ 银行存款 ④外购液体盐加工固体盐 i外购液体盐 借：物资采购 应交税金－应交资源税［可抵扣的］ 贷：银行存款 ii销售固定盐 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金－应交资源税 ［按贷方余额上交］

（6）城建税

借：主营业务税金及附加/其他业务支出 贷：应交税金－应交城市维护建设税

（7）耕地占用税 ［不通过 “应交税金”核算］

借：在建工程

贷：银行存款

注：耕地占用税以实际占用耕地面积计税，税额一次征收。

（8）印花税（于购买印花税票时入账） 借：管理费用/待摊费用 贷：银行存款

④将长期借款划转出去，或无需偿还的长期借款

借：长期借款

贷：资本公积－其他资本公积 2长期应付款

（1）应付补偿贸易引进设备款 ①引进设备

借：在建工程/固定资产

贷：长期应付款-应付补偿贸易引进设备款

贷：银行存款

（9）土地使用税、房产税、车船使用税 借：管理费用

贷：应交税金－应交房产税(土地使用税、车船使用税)

（10）土地增值税 ［增值额*税率］ ①兼营房地产业务的企业 借：其他业务支出

贷：应交税金-应交土地增值税

②转让国有土地使用权、地上建筑物及附属物 借：固定资产清理/在建工程

贷：应交税金-应交土地增值税

③工程竣工前转让房地产取得的收入，应预交税款

借：应交税金-应交土地增值税 贷：银行存款

待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲销，多退少补 (11)其他流动负责》［分录举例］ 借：财务费用

贷： 预提费用

借：主营业务税金及附加/其他业务支出 贷： 其他应交款--应交教育费附加 借：管理费用-矿产资源补偿费 贷：其他应交款--应交矿产资源补偿费 (二) 长期负债 1.长期借款 ①取得借款 借：银行存款 贷：长期借款

②利息支出、汇兑损失等借款费用处理 借：长期待摊费用（筹建期间） 财务费用（生产经营期间） 在建工程（符合条件的专门借款费用） 贷：长期借款 ［短期借款利息通过“预提费用”核算］ ③还本付息 借：长期借款 ［设备价＋国外运杂费］

银行存款 ［进口关税＋国内运杂费＋安装费］

②用产品销售款偿还设备价款（销售处理略） 借：长期应付款-付补偿贸易引进设备款 贷：应收账款

（2）应付融资租赁款（略） 3、长期债券

设置“应付债券”科目，下设--债券面值、债券溢价、债券折价、应记利息，4个明细科目。 (1)发行债券

借：银行存款

应付债券--债券折价 贷：应付债券--债券面值

--债券溢价 (2)计提利息、摊销溢价 借：在建工程/财务费用

应付债券--债券溢价 贷：应付债券--应计利息 ［折价时的摊销］

借：在建工程/财务费用

贷：应付债券--应计利息

应付债券--债券折价 4、可转换公司债券 P158 (1)发行时： 借：银行存款

应付债券--可转换公司债券(债券折价)

贷：应付债券--可转换公司债券(债券面值)

应付债券--可转换公司债券(债券溢价)

(2)计提利息时：

借：在建工程/财务费用

贷：应付债券--可转换公司债券(应计利息)

(3)转换时：

借：银行存款

应付债券--可转换公司债券(债券面值)

应付债券--可转换公司债券(债券溢价)［折价在贷方］

应付债券--可转换公司债券(应计利息)

贷：股本

现金［不可转换部分］ 资本公积--股本溢价

附有赎回权的可转换公司债券，利息差额在发行日到赎回届满时间之间计提应付利息，按贷款费用原则处理。

第八章 所有者权益 ⒈实收资本 ?常规处理

借：资产科目［投资双方确认价］ 贷：实收资本

注：投入无形资产必须＜20%注册资本 ?国有独资公司的投入资本

投入的资本全部作为实收资本；不发行股票，不会产生股票发行的溢价收入；也不会在追加投资时因维持一定投资比例而产生资本公积 ?有限责任公司的投入资本 ①初建时，全部计入实收资本 ②增资扩股时

借：有关资产科目 贷：实收资本

资本公积［出资额-所占份额］ ?股份有限公司的投入资本 ①筹资费用的处理

I发起式设立（筹资风险小） 借：长期待摊费用/管理费用 贷：银行存款

II募集式设立（筹资风险大）

i采用溢价发行股票，可从溢价收入中支付 ii采用面值发行股票 借：管理费用［金额小］

长期待摊费用［金额大，≤2年］ 贷：银行存款

②取得发行股票收入 借：银行存款

贷：股本（面值部分）

资本公积［溢价收入-发行费用］ ?实收资本的增减变动 ①实收资本增加 i资本公积转增资本 借：资本公积

贷：实收资本 ii盈余公积转增资本 借：盈余公积

贷：实收资本 iii所有者投入

iv发放股票股利方式增资

借：利润分配-转作股本的普通股股利 ［实发数］

贷：股本［股票面值总额］ 资本公积

注：应在股东大会批准董事会提请的年度利润分配方案并且办理了增资手续后进行处理 董事会宣告发放现金股利时需做账，但宣告发放股票股利时不需做账 ②实收资本减少

i资本过剩，发还股款

借：实收资本/股本（面值） 贷：银行存款

注：股份有限公司超面值付出的价格处理 ①溢价发行的，则先冲减溢价收入，然后冲销盈余公积，再冲销未分配利润 借：股本［面值］

资本公积-股本溢价 资本公积-盈余公积 利润分配-未分配利润 贷：银行存款

②面值发行的，冲销盈余公积、未分配利润 ii发生重大亏损，需要减少实收资本 ⒉资本公积

明细科目有：资本(股本)溢价、接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价、其他资本公积。 ①资本/股本溢价

借：固定资产/银行存款［实收出资额］

贷：实收资本/股本［在注册资本中所占份额］

资本公积［扣除发行费用］ ②接受捐赠资产

i捐赠物为银行存款或现金 借：银行存款/现金

贷：资本公积－接受现金捐赠 注：外商投资企业：（要交所得税的！！） 借：现金

贷：应交税金-应交所得税 资本公积-接受现金捐赠

年终清算时，按实际应交数与计提数的差额调整：

借：应交税金-应交所得税 贷：资本公积-接受现金捐赠 ii捐赠物为实物资产

借：固定资产(凭据金额＋支付的相关税费) 贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备 递延税款 注1：以后处置或使用时 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：银行存款/应收账款（处置收入） 贷：固定资产清理 借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备 贷：资本公积－其他资本公积 借：递延税款（接受捐赠时计入该科目的金额） 贷：应交税金-应交所得税 注2：外商投资企业不直接通过\资本公积\。 ①接受捐赠资产时 借：固定资产、原材料(确定价值)20000 贷：待转资产价值 20000 ②年度终了时 借：待转资产价值 6600 贷：应交税金－应交所得税 6600 借：待转资产价值 13400 贷：资本公积-其他资本公积 13400 ③资本汇率折算差额 借：银行存款［收到日市场汇率］ 贷：实收资本－外商资本［约定汇率］ 资本公积－外币资本折算差额 [借或贷] ④拨款转入 i收到国家的专项技改、技术研究拨款 借：银行存款 贷：专项应付款（属长期负债项目） ii拨款项目完成后，形成各项资产的部分 借：固定资产（按实际成本）5000 贷：银行存款等5000 借：专项应付款5000 贷：资本公积－拨款转入5000 注：属于费用及其他未形成资产需核销的部分，直接借：专项应付款，贷：有关科目。 ⑤企业收到国家拨补的流动资本 借：银行存款 贷：资本公积－补充流动资本 ⑥企业收到无偿调入的固定资产 借：固定资产（调出单位帐面值＋附加费） 贷：资本公积－无偿调入固定资产 ⑦企业无偿调出固定资产 借：资本公积－无偿调出固定资产 贷：固定资产清理（该科目借方余额） ⑧关联交易差价 借：资本公积－关联交易差价 贷：资产科目 ⑨豁免的债务 借：应付账款、长期借款等 贷：资本公积－其他资本公积 ⒊留存收益 ［年终，通过“本年利润”科目归集收入和成本费用，贷方额为盈利。然后从借方转出、贷方转入“利润分配--未分配利润”科目进行分配。利润分配下的其他明细科目有：(其他转入、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、提取法定公益金、应付优先股股利、应付普通股股利、转作股本的普通股股利、提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金］。分录见下面（2）未分配利润 （1）盈余公积 ①提取 借：利润分配－提取法定盈余公积 －提取任意盈余公积 －提取法定公益金 贷：盈余公积－法定盈余公积 盈余公积－任意盈余公积 盈余公积－法定公益金 注：A、外商投资企业 借：利润分配－提取的储备基金 －提取企业发展基金 贷：盈余公积－储备基金 盈余公积－企业发展基金 B中外合作企业，在合作期内以利润归还投资 借：已归还投资［实收资本减项］ 贷：银行存款 同时 借：利润分配－利润归还投资 贷：盈余公积－利润归还投资 ②使用 i补亏（先任意后法定盈余公积金） 借：盈余公积 贷：利润分配－其他转入 注：外商投资企业经批准可用储备基金补亏 借： 盈余公积－储备基金 贷：利润分配－其他转入 ii转增资本 借：盈余公积 贷：股本（股票面值×新增股数） 资本公积－资本溢价/股本溢价 iii发放现金股利或利润

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