做会计我必用的会计分录大全(3)

在备查登记簿中应同时注销相关认沽权证的记录。 2、将认沽权证以一定价格出售给流通股股东：

借：银行存款 贷：应付权证 （1）认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业：

借：股权分置流通权 ［按行权价高于股票市场价格的差额］

应付权证 ［行权部分权证对应的金额］ 长期股权投资/短期投资 ［差额］ 贷：银行存款 ［支付的价款］ （2）持有人以现金结算行权价高于股票市场价格的差价：

借：应付权证 ［行权部分权证对应的金额］ 股权分置流通权 ［差额］

贷：银行存款 ［实际支付的金额］ 期满，“应付权证”科目的余额处理同（三） (五)以上市公司资本公积转增或派发股票股利形成的股份，送给流通股股东：

比照本规定第(二)款的规定对向流通股股东赠送股份进行会计处理。

(六)以向上市公司注入优质资产、豁免上市公司债务、替上市公司承担债务的方式取得的流通权

按照注入资产、豁免债务、承担债务的账面价值，借记“股权分置流通权”科目，贷记相关资产或负债科目。

(七)以承诺方式取得的流通权

（八）取得流通权的非流通股份出售的会计处理

按出售的部分按比例予以结转。企业出售取得流通权的非流通股时， 借：银行存款［收到的金额］ 贷：长期股权投资

［出售股份部分所对应的长期股权投资账面价值］

投资收益 ［按差额，借或贷］ 同时，结转股权分置流通权成本： 借：投资收益

贷：股权分置流通权 按照，”科目，按照，科目，按其差额，贷记或借记“”科目。同时，按应结转的

（九）企业应在其资产负债表中的长期资产项目内单列“股权分置流通权”项目反映；应在流动负债项目内单列“应付权证”项目反映。对于以承诺方式或发行权证方式取得的非流通股的流通权，应在财务报表附注中予以披露，说明承诺的具体内容；对于发行的认购权证或认沽权证，也应在财务报表附注中说明发行的认购权证或认沽权证的具体内容.

第五章 固定资产 1、取得

价值构成（达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出）=价款（含增值税）+运杂费+包装费+安装成本+税金+（资本化的）借款利息+外币借款折合差价+分摊的工程人员工资+专业人员服务费+其他间接费用（契税、车辆购置税、耕地占用税）等 A、外购不需安装的 借：固定资产

贷：银行存款 B、外购需安装的 （1）借：在建工程

贷：银行存款（支付的买价、运杂费等） （2）借：在建工程 贷：银行存款（支付的安装费等） （3）借：固定资产 贷：在建工程??达到预定可使用状态时结转 C、自行建造

（1）购买工程物资

借：工程物资（含增值税） 贷：银行存款 （2）领用工程物资 借：在建工程

贷：工程物资 （3）领用本企业产成品 借：在建工程

贷：库存商品???帐面成本 应交税金-应交增值税（销项税额）

（4）领用本企业外购原材料 借：在建工程

贷：原材料（等）

应交税金-应交增值税（进项税额转出） （5）工程物资转做企业存货 借：原材料

应交税金-应交增值税（进项税额）

贷：工程物资 （6）联合试车发生费用

借：待摊费用????一年内摊销

贷：银行存款??????支付的费用 原材料????使用本企业外购材料 应交税金-应交增值税（进项税额） 应付工资?????应支付的工资 （8）辅助生产车间提供的劳务 借：在建工程 贷：生产成本-辅助生产成本 （7）完工交付 借：固定资产 贷：在建工程 （8）改扩建 借：在建工程 贷：银行存款（等） （9）改扩建变价收入 借：营业外收入 贷：在建工程 （10）参照预计可收回净额①与改扩建+（原成本-累计折旧）②熟低确认新的投资成本 借：固定资产 营业外支出???②>①时 贷：在建工程 C、投资者投入（投资各方确认的价值） 借：固定资产 贷：实收资本（股本） D、债务重组 （1）收到补价 借：银行存款???收到的补价 固定资产 贷：应收账款 （2）支付补价 借：固定资产 贷：应收账款 银行存款???支付的补价 D、非货币性交易换入（举例） （1）收到补价 确认的收益=补价/（换出资产）公允价 *（换出资产）帐面价+补价/（换出资产）公允价 *应交税金和教育费附加 借：银行存款 固定资产 贷：原材料 应交税金-应交增值税（进项税额转出） 营业外收入-非货币性交易收益 （2）支付补价 借：固定资产 贷：原材料 应交税金-应交增值税（进项税额转出） 银行存款 E、接受捐赠 （1）借：固定资产 贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值 银行存款［支付的相关税费］ （2）借：待转资产价值 贷：应交税金-应交消费税 资本公积-接受非现金资产准备 F、无偿调入（按调出单位帐面价值+相关税费） 借：固定资产 贷：资本公积 银行存款 G、盘盈 通过“待处理财产损溢” 入帐价值：1）市价-依新旧程度估计的损耗； 2）预计未来现金流量（1不可使用情况下） （1）借：固定资产 贷：待处理财产损溢 （2）借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 H、出包工程 （1）付款或补付工程款 借：在建工程-x工程 贷：银行存款 （2）完工交付 借：固定资产 贷：在建工程 I、租入（暂略） J、融资租赁 （1）借：固定资产-融资租入固定资产?需安装的租入在建工程 贷：长期应付款-应付融资租赁款

（2）分期付融资租赁款

借：长期应付款-应付融资租赁款 贷：银行存款 （3）期满，资产产权转入企业

借：固定资产-生产经营用固定资产 贷：固定资产-融资租入固定资产

融资租赁费用暂略 2、固定资产折旧

借：制造费用（管理费用、营业费用、其他业务支出）

贷：累计折旧 A、年限平均法（略） B、工作量发（略） C、双倍余额递减法

第一年=固定资产价值* 2/使用年限 第二年=（固定资产价值-已提折旧）*2/使用年限

依此类推

倒数第二年=（固定资产价值-已提折旧-净残值）/2=最后一年

D、年数总和法(扣除预计净残值)

年折旧率=尚可使用年数/预计使用年限的年数总和 总年数（即分母数）=n(n+1)/2 即[n+（n-1）+?+2+1]

n为预计使用年限

分子：第一年=n；第二年=n-1???依此类推 倒数第二年=2；最后一年=1 举例：

（1）可使用年限为8年

分母=8*(8+1)/2=36 第一年比例=8/36，第二年比例=7/36 3、后续支出

（1）汽车修理 借：管理费用

贷：银行存款

（2）固定资产装修，借“固定资产-固定资产装修 ”（两次装修之间提完折旧，未提完，一次全部记入营业外支出） 4、处置

第一步： 借：固定资产清理［数值=净额+税费］

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

银行存款（应交税金等科目）??支付的费用 第二步：分以下情况：

A、投资转出 借：xx投资［如长期股权投资等］

贷：固定资产清理

B、捐赠转出 借：营业外支出-捐赠支出 贷：固定资产清理

C、债务重组 借：应付账款

营业外支出--债务重组损失［有损失时］

贷：固定资产清理

资本公积--债务组收益［有收益时］ D、非货币性交易换出

借：原材料

应交税金 贷：固定资产处理

C、D参照前例，双方均可能涉及“营业外收入-xx收益 （或支出-xx损失）”

E、无偿调出 借：资本公积-无偿调出固定资产

贷：固定资产清理

F、盘亏 借：营业外支出

贷：固定资产清理 (P129，书本借记“待处理财产损益”，最终处理完后，实质一样) G、出售、报废

(1)第一步，可能涉及“应交税金-应交营业税” (2)出售收入和残料

借：银行存款 原材料

贷：固定资产清理 (3)保险及赔偿

借 ：银行存款

其他应收款 贷：固定资产清理 (4)清理后净收益处理 冲减工程成本

借：固定资产清理 贷：在建工程

长期待摊费用［已达预计使用状态］

营业外收入--处置固定资产净收益［不属于筹建期间］

(5)如为净损益，需要结转

借：营业外支出--处置固定资产净损失(非常损失等)

贷：固定资产清理

5、期末计价（重难点，书本提及较少，注意符合计提减值的条件）

以固定资产帐面价值比较“可收回金额” 孰低法计减值准备。 （1）发生减值

借：营业外支出-计提的固定资产减值准备

贷：固定资产减值准备 （2）以后期间“可收回金额”恢复 a、价值恢复后仍低于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值，因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额，全部补提。影响的损益（营业外支出贷方）=恢复后的市值-当期帐面数 b、价值恢复后若高于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值，因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额，全部补提。影响的损益（营业外支出贷方）=未提减值准备状态下当期价值-当期帐面数

（3）继续减值，继续提。

第六章 无形资产及其他资产(第4部分) 1．无形资产

①购入的无形资产

借：无形资产（实际支付价款） 贷：银行存款 ②投资者投入

借：无形资产（投资双方确认价） 贷：实收资本/股本

如为首次发行股票而接受投资者投入 借：无形资产（投资方账面价值） 贷：实收资本/股本

③接受捐赠(P140，书上先贷记“待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值)

借：无形资产（凭据金额＋支付的相关税费） 贷：递延税款

资本公积

银行存款/应交税金（相关税费） ④自行开发并按法律程序申请取得

i取得时发生的注册费、律师费等相关支出 借：无形资产（确定的实际成本） 贷：银行存款

ii研究开发费用（如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等） 借：管理费用

贷：银行存款、原材料、应付工资

⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权

借：无形资产－土地使用权（实际支付价款） 贷：银行存款 注：该项土地开发时 借：在建工程

贷：无形资产－土地使用权

⑥用无形资产对外投资，比照非货币性交易 ⑦出售无形资产（即转让所有权） 借：银行存款

无形资产减值准备

[营业外支出－出售无形资产损失] 贷：无形资产

应交税金-应交营业税

[营业外收入－出售无形资产收益] ⑧出租无形资产（即转让使用权） 借：银行存款

贷：其他业务收入 结转发生的相关支出

借：其他业务支出（如服务费，营业税） 贷：银行存款

⑨摊销（期限一经确定，不能改） 借：管理费用（自用的无形资产）

其他业务支出（出租的无形资产） 贷：无形资产（帐面价值/尚可使用年限） 注：无形资产摊销期：当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。

若当期发生减值准备，则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销 预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益，则将其摊余价值全部转入当期管理费用 ⑩无形资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费，直接计入当期管理费 ⑾计提减值准备 借：营业外支出

贷：无形资产减值准备 ⑿

2．其他资产 ①长期待摊费用

应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。 i发生时

借：长期待摊费用 贷：银行存款 ii摊销时

借：管理费用、制造费用、营业费用 贷：长期待摊费用

第七章 负债 (一)流动负债

1.应付账款（略） 2.应付票据（见表格） 3.短期借款 ?借款时 借：银行存款 贷：短期借款 ?按月预提利息

借：财务费用 －利息支出 贷：预提费用 ?到期还本付息时 借：短期借款 预提费用

财务费用（尚未提取的利息） 贷：银行存款 4.短期债券 ①收到债券款 借：银行存款

贷：应付短期债券(实收发行债券款) ②计提利息

借：财务费用(票面利息±折溢价) 贷：应付短期债券

注：若金额小可在还本付息时处理 借：应付短期债券 财务费用 －利息支出 贷：银行存款 ③到期偿还本息 借：应付短期债券 贷：银行存款 5.预收账款 ①预收时

借：银行存款 贷：预收账款 ②发货时 借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税金－应交增值税(销项税额) 银行存款 （运杂费） ③补付货款时 借：银行存款 贷：预收账款 6.应付工资 ①支付职工工资 借：应付工资 贷：现金 注：支付退休人员工资（即退休费） 借：管理费用 贷：现金

②月份终了进行分配，计入有关费用 借：生产成本（生产工人）

制造费用（车间或分厂管理人员） 管理费用（厂部行政管理人员） 营业费用（专设销售机构人员 在建工程（在建工程人员） 应付福利费（医务托幼人员） 其他应付款（工会人员） 贷：应付工资 7.应付福利费

①提取福利费时（按工资总额的14%提） 借：生产成本等（科目同工资的提取） 贷：应付福利费

注：外商投资企业按规定从税后利润中提取 借：利润分配－提取职工奖励及福利基金 贷：应付福利费 ②支付时

借：应付福利费 贷：现金

用于职工医疗费（包括交纳的医疗保险费），医务经费，因公负伤就医路费，生活困难补助，医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。 8.应付股利

①董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利 借：利润分配-应付股利 贷：应付股利

注：若股东大会与董事会批准的不一致，则应调整会计报告年度相关项目的年初数（以董事会多为例） 借：应付股利 盈余公积

贷：利润分配-未分配利润 9.其他应付款 ①提取工会经费

借：管理费用（工资总额×2％） 贷：其他应付款-工会经费 ②提取职工教育经费

借：管理费用（工资总额×1.5％） 贷：其他应付款-职工教育经费 ③应付经营性租赁的租金

借：管理费用、营业费用、制造费用 贷：其他应付款

④收取存入保证金(如包装物押金) 借：银行存款

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