做会计我必用的会计分录大全(2)

长期股权投资-X公司 15 000 贷：投资收益-股利收入 45 000

此时长期股权投资-X公司帐面=110 000-10 000-5 000+15 000=110 000（原投资帐面价值） 注：至此以前冲减部分全部确认为收益 2、权益法 所用科目：

长期股权投资--X公司（投资成本）（股权投资差额）（损益调整）（股权投资准备）

应交税金-应交增值税

3处理 借：资本公积--接受捐赠非现金资产准备

贷：资本公积-其他资本公积

b、投资公司

1 借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）???被投资公

投资收益-股权投资收益、股权投资损失、股权投资差额摊销 A、取得

（1） 借：长期股权投资-X公司（投资成本）??占被投资公司应享有份额

长期股权投资-X公司（股权投资差额）

贷：银行存款 (教材中分两步做分录) （2）初始投资成本低于应享有被投资公司份额 借： 长期股权投资-X公司（投资成本）占被投资公司应享有份额 贷：资本公积-股权投资准备??投资差额部分

银行存款 B、被投资公司实现净损益

(1)被投资公司分派投资以前年度股利 借：应收股利

贷： 长期股权投资-X公司（投资成本） （2）被投资公司实现净利润

借： 长期股权投资-X公司（损益调整） 贷：投资收益-股权投资收益 （3）被投资公司发生净损失 借：投资收益-股权投资损失

贷：长期股权投资-X公司（损益调整） 加权持股比例=原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份/12

（4）被投资公司分派利润或现金股利 借：应收股利

贷：长期股权投资-X公司（损益调整） （5）被投资公司接收捐赠

a、被投资公司帐务处理（举例：固定资产） 1 借：固定资产

贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产

应交税金（或银行存款）??支付的相关税费

2 借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产 贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备 司确认资本公积*应享有份额

贷：资本公积-股权投资准备 （6）被投资公司增资扩股 借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）??被投资公司确认

资本公积*应享有份额

贷：资本公积-股权投资准备 （7）被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额（同上）

（8）专项拨款转入（同上） （9）关联交易差价（同上）

（10）投资差额摊销（期限：1、合同约定投资期限，按此期限；2、无规定不超过10年） 借：投资收益-股权投资差额摊销

贷：长期股权投资-x公司（股权投资差额）

（11）被投资公司重大会计差错更正（例：发现某办公用设备未提折旧） 分录中1 2 3代实际金额 a、被投资公司 1）补提折旧

借：以前年度损益调整??1 贷：累计折旧 2）调减应交所得税

借：应交税金-应交所得税??.=1*所得税率 贷：以前年度损益调整???2 3）减少未分配利润

借：利润分配-未分配利润

贷：以前年度损益调整? 3=1-2 4）冲回多提公积金

借：盈余公积-法定公积金??按调整年度计提比例*3

盈余公积-法定公益金

贷：利润分配-未分配利润?????4 调整后减少未分配利润（净利润）=3-4 b、投资公司 1）损益调整

借：以前年度损益调整??=上 3-4*股权比例

贷：长期股权投资-x公司（损益调整） 【成本法改权益法的累计影响数】=持有期间应2）若与被投资公司所得税率相同所得税不作变确认投资收益- 动 3）冲减未分配利润 追加投资前应摊销投资差额=2-1 借：利润分配-未分配利润??5 借：长期股权投资-x公司（投资成本）(初始 贷：以前年度损益调整 投资成本-确认的 4）冲回多提公积金 借：盈余公积-法定公积金 原始投资差额 -分派的股利) -法定公益金 贷：利润分配-未分配利润??6 （股权投资差额）=调整前确认的投资 调减的未分配利润（净利润）=5-6 3、权益法转成本法（资本公积准备不作处理）P89 A、出售、处置部分股权（导致采用成本法） 借：银行存款 贷：长期股权投资-x公司（投资成本） 长期股权投资-x公司（损益调整） 投资收益（借或贷，差额部分） B、转为成本法 借：长期股权投资-x公司??成本法投资成本 贷：长期股权投资-x公司（投资成本）??权益法下帐面余额 长期股权投资-x公司（损益调整）??权益法下帐面余额 C、宣告分派前期现金股利 ??冲减转为成本法下投资成本 借：应收股利 贷：长期股权投资-x公司 4、成本法转权益法P90［以（追溯调整后长期股权投资帐面余额+追加投资成本）为基础确认投资差额］ A、取得长期股权投资（成本法） 借：长期股权投资-x公司 贷：银行存款 B、宣告分派投资前现金股利 借：应收股利 贷：长期股权投资-x公司 C、再投资后，追溯调整 【追加投资前应摊销投资差额】=追加投资前确认投资差额/摊销年限*已持有期间??1 =（成本法初始投资成本-应享有被投资公司份额） /摊销年限*已持有期间 【持有期间应确认投资收益】=持有期间被投资公司净利润变动 数*所占份额??? 2 差额-确认摊销部分 （损益调整）????=2 贷：长期股权投资-x公司????调整时帐面数 利润分配-未分配利润????=2-1（累计影响数） D、追加投资 借：长期股权投资-x公司???实际投资成本(含税费) 贷：银行存款 E、以下分录见例题 举例：A公司2002年1月1日已银行存款520 000元购入B公司股票，持股比例占10％，另支付2 000元相关税费。 （1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年现金股利，A公司可获得40 000元； a、借：长期股权投资-x公司 522 000 贷：银行存款 522 000 b、 借：应收股利 40 000 贷：长期股权投资-x公司 40 000 长期股权投资帐面余额=522 000-40 000=482 000 （2）2003年1月1日A公司以1 800 000再次购入B公司25％股权，另支付9 000元相关税费。持股比例达35％，改用权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益合计4 500 000元，2002年实现净利润400 000，2003年实现净利润400 000。A与B所得税率均为33％，股权投资差额10年摊销。 A、追溯调整 2002年投资时产生的投资差额=552 000-450 000*10％=72 000 2002年应摊销投资差额=72 000*10*1=7 200 2002年应确认的投资收益=400 000*10％ =40 000

成本法改权益法累计影响数=40 000-7 200=32 F、【长期股权投资的账面价值】=长期股权投资800 科目下 借：长期股权投资-b公司（投资成本） 410 ∑（投资 成本）000=（522 000 （股权投资差额）（损益调整）

十、长期债券投资 - 40 000-7 200） 1、债券投资 （股权投A、取得 资差额） 64 800=（72 000-7 200） 借：长期债权投资-债券投资（面值） （损益调 整） 40 000=（400 000*10％） （溢价） 贷：长期股权投资-b公司 482 000 利润分配-未分配利润 32 800 B、追加投资 借：长期股权投资-b公司（投资成本） 1 809 000 =（1 800 000+9 000） 贷：银行存款 1 809 000 C、因改用权益法，2003年分派2002年利润应转入投资成本（详见书P91） 借：长期股权投资-b企业（投资成本） 40 000 贷：长期股权投资-b企业（损益调整） 40 000 E、股权投资差额=1809000－（4 500 000-400 000+400 000） *0.25=684000［初始权益加利润减分红］ 借：长期股权投资-b公司（股权投资差额） 684 000 贷：长期股权投资-b公司（投资成本） 684 000 新的投资成本=410000+40000+1809000-684000=1575000 占所有者权益份额=(4500000-400000+400000)*35%=1575000 F、摊销投资差额 借：投资收益-股权投资差额摊销 75600=(64800/9+684000/10) 贷：长期股权投资-b公司（股权投资差额） 756000 H、2003年投资收益 借：长期股权投资-b公司（损益调整） 140 000=400000*35％ 贷：投资收益-股权投资收益 140 000 （应计利息）??投资前确认的利息 （债券费用）??相关费用较大 投资收益-长期债券费用摊销??相关费用较小时 贷：银行存款 长期债权投资-债券投资（折价） B、一次还本付息：年度终了计提利息 、摊销溢折价 借：长期债权投资-债券投资（应计利息）(增加账面价值) 长期债权投资-债券投资（折价） 贷：长期债权投资-债券投资（溢价）(摊销) 长期债权投资-债券投资（债券费用）(摊销) 投资收益-债券利息收入(摊销后差额部分)

C、分期付息：年度终了计提利息、摊销溢折价 （1）计提、摊销 借：长期债权投资-债券投资（折价） 应收利息 贷：长期债权投资-债券投资（溢价）(摊销) （债券费用）(摊销) 投资收益-债券利息收入(摊销后差额部分) （2）收到付息 借：银行存款 贷：应收利息 （3）实际利率法溢折价摊销（分期付息）P94 【应收利息】=面值*票面利率 【投资收益（利息收入）】=（面值+未摊销溢折价）*实际利率 【本期溢折价摊销】=应收利息-利息收入(溢价

正，折价负) 【未摊销溢折价】=溢折价总额-本期摊销数 (A)、溢价时，多收款，多付利息 借：应收利息 贷：投资收益-债券利息收益 长期债权投资-x债券投资（溢价） (B)、折价时，少收款，少付利息。 借：应收利息 长期债权投资-x债券投资（折价） 贷：投资收益-债券利息收益 D、可转换公司债券 （1）取得时 借：长期债权投资-x可转换公司债券投资（债券面值） （溢价） 贷：银行存款 （2）计提利息 借：长期债权投资-x可转换公司债券投资（应计利息） 贷：投资收益-债券利息收入 （3）转换时（本例成本法） 借：长期股权投资-x公司（若为短期持有，借：短期投资） 贷：长期债权投资-x可转换公司债券投资（面值） （溢价）..未摊销部分 （应计利息） E、各投资项目的处置 借：银行存款 投资收益---xx投资损失 xx投资减值准备 贷：xx投资 （按处置比例转出）?帐面数 投资收益-xx投资收益 (有收益时) 注意：长期股权投资权益法\资本公积\ 借：资本公积-接收非现金资产准备 贷：资本公积-其他资本公积 F、投资减值准备 按成本与市价孰低法 借：投资收益-xx投资跌价准备 贷：xx投资跌价准备 十一、委托贷款 1、计提利息 在“委托贷款”下还有“本金”科目 借：委托贷款-利息 贷：投资收益-委托贷款利息收入 2、到期利息未收回，全部冲回，做1相反分录 3、年终计提减值准备 借：投资收益-委托贷款减值 贷：委托贷款-减值准备 附：“投资收益”科目下明细科目有 -- 短期投资跌价准备 -- 委托贷款利息收入 -- 委托贷款减值 -- 债券利息收入 -- 长期债券费用摊销 -- 股权投资收益 -- 股权投资差额摊销 -- 股权投资损失 -- 计提的长期投资减值准备

十二、投资的期末计价 1、短期投资

借：投资收益-短期投资跌价准备 贷：短期投资跌价准备--股票A --债券 2、长期投资减值 借：投资收益--长期投资减值准备 贷：长期投资减值准备----B公司 3、投资时产生“长期股权投资----XX单位(股权投资差额)”科目借方额的，计提股权投资减值准备时，先摊销掉“权投资差额”： 借：投资收益--股权投资差额摊销 贷：长期股权投资-------XX单位(股权投资差额) 不足部分，再记 借：投资收益--计提的长期投资减值准备 贷：长期投资减值准备---XX单位 4、投资时产生“资本公积----(股权投资准备)”科目贷方额的，计提股权投资减值准备时，先冲减掉。不足部分，再正常计提，错记“投资收益-计提的长期投资减值准备”。价值恢复时，

顺序正相反。 减值时： 借： 投资收益-计提的长期投资减值准备------1-2

资本公积----XX单位(股权投资准备)------2

贷：长期投资减值准备---XX单位-------1

价值恢复时，先恢复减值准备部分 借：长期投资减值准备---XX单位-------1 贷：投资收益-计提的长期投资减值准备----1-2

资本公积----XX单位(股权投资准备)------2

5、如果计提减值准备的长期股权投资，其价值在处置时没完全恢复，应将处置收入先恢复提取减值准备时冲减的资本公积准备金额。 借：银行存款

长期投资减值准备---XX单位 投资收益(借为损失，贷为收益，由差额确定)

贷：资本公积----股权投资准备［先恢复］

长期股权投资---XX单位［处置时账面余额］

应交税金［除所得税外］ 同时：

借：资本公积----股权投资准备

贷：资本公积----其他资本公积 【长期股权投资账面余额】=投资成本+损益调整+股权投资差额。 【账面价值】=长期股权投资账面余额-减值准备贷方余额

股权分置改革

(一)支付现金方式

借：股权分置流通权 ［支付的金额］ 贷：银行存款 (二)送股或缩股方式 借：股权分置流通权

［送股或缩股部分所对应的长期股权投资账面价值］

贷：长期股权投资

［权益法核算的，要按比例贷记相关明细科目］ (三)发行认购权证方式

1、将认购权证直接送给流通股股东的，发行的认购权证在相关备查登记簿中予以登记。 （1）、认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时： 借：银行存款 ［收到的价款］

股权分置流通权 ［行权价低于股票市场价格的差额］

贷：长期股权投资

［减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值］

投资收益 ［差额部分，或借］ （2）、要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的：

借：股权分置流通权 ［实际支付的金额］ 贷：银行存款

在备查登记簿中应同时注销相关认购权证的记录。 2、将认购权证以一定价格出售给流通股股东的：

借：银行存款 贷：应付权证 （1）、认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时：

借：银行存款 ［收到的价款］

股权分置流通权 ［行权价低于股票市场价格的差额］

应付权证 ［行权部分权证的金额］ 贷：长期股权投资

［减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值］

投资收益 ［差额部分，或借］ （2）、要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的：

借：应付权证 ［行权部分权证的金额］ 股权分置流通权 ［差额］

贷：银行存款 ［实际支付的金额］ 认购权证存续期满，“应付权证”科目的余额应首先冲减“股权分置流通权”科目，“股权分置流通权”科目的余额冲减至零后，“应付权证”科目的余额计入“资本公积”科目。 (四)以发行认沽权证方式取得的流通权 1、将认沽权证直接送给流通股股东的，在相关备查登记簿中予以登记。

（1）认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业：

借：股权分置流通权 ［按行权价高于股票市场价格的差额］

长期股权投资/短期投资 ［差额］ 贷：银行存款 ［支付的价款］

（2）持有人以现金结算行权价高于股票市场价格的差价：

借：股权分置流通权 ［实际支付的金额］ 贷：银行存款

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