关于网络会计的研究--正文及文献综述(6)

华北科技学院毕业设计（论文） 2.1.2对会计理论概念框架的认识

按照著名哲学家拉卡托斯的观点，一种研究纲领和范式由“硬核”、“保护带”和“启发法”等构成。其中“硬核”被一个庞大的辅助假说“保护带”所保护，韧性地抵御反抗和反驳，“启发法”是一种使反面证据转变为正面证据的机制。如果将现行财务会计模式看作是一种“纲领”或“范式”，那么无疑现行的会计原则和准则就是“硬核”，会计基本假设、会计目标和会计对象则承担着“保护带”的作用，而会计环境制约下的稳健性或谨慎性惯例起着“启发法”的作用。20 世纪 60 年代以前，会计假设作为会计理论的逻辑起点，通过基本假设演绎出会计基本原则，进而在基本原则的指导下来制定财务会计准则(CAP, APB)。 1966 年美国会计学会(AAA ) \”的公开发表，表明学术界对会计信息目标的研究开始替代对会计假设的研究，会计理论的逻辑起点转而从会计目标开始，会计是一个信息系统的观点逐渐得到普遍接受。 2.1.3关于会计假设研究的观点

（1）权责发生制假设

1989 年 4 月，国际会计准则委员会理事会在其批准的“编报财务报表的框架”(Framework for the Presentation of Financial Statements)中确定为基本假定。它是针对收入和费用的确认而言的，收入的确认是收取收入的权利己经发生，费用的确认是支付费用的责任己经确认。用这一假设取代过去的收付实现制。

（2）暂时性假设

ARS No.1——《论会计的基本假设》把暂时性列为假设的 B-3 项，并指出，由于需要在过去、现在和未来期间分配，有关一个短时期内的经营成果是暂时的。

（3）市场价格假设

在 ARS No. 1 把市场价格列为 B 类假设。市场经济的机制主要是价格机制。市场价格是财务会计计量的基本属性。公允价值和各种成本都从市场价格衍化而来，市场价格则是价值表现的公允形式，从计量属性考虑，把市场价格作为一个基本假设。

（4）时间分期假设

经济瞬息万变，财务报告的使用者迫切要求不断提高报告的及时性。互联网的快速发展己为在网上发布适时的财务信息提供了可能。但这并不等于说使用者己不需要现行财务报告体系了。AICPA Report of Jenkins Committee 的调查研究证明了这一点(AICPA, 1994)。因此，在今后一个相当的时期内，按会计分期定期提供分类汇总的财务信息与通过互联网实时

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华北科技学院毕业设计（论文） 发布各种财务信息将同时并存。由于补充权责发生制与现金流量制和公允价值等基本假设以及对原有假设新的界定和解释，会计基本概念基本能适应现实的经济环境。 2.1.4关于现代会计信息系统

美国著名会计学家阿妮塔·S·霍兰德(A. S. Hollander)、埃里克· L· 德纳(Eric.L. Denna)和 J·欧文·彻林顿(J. Owen Cherrington)等人在《Accounting Information Technologe and Business Solutions》从一个全新的视角提出了一个与以往不同的设计、使用和评价会计信息系统的基本原理。他们认为：每个组织和个人都必须以某种讲求成本——效益的方式来创造价值，用现代信息技术的力量彻底地重新设计业务过程，从而在性能上有显著的提高。会计行业中的任何变革都应将重点放在帮助组织为顾客提供更大的价值上，在发展业务解决方案的过程中，会计和 IT 必须集成为一体。他们提出：建立一个将组织中的生产、会计、财务、人力资源等职能领域联系起来的业务过程以及业务事件，并引入一种识别业务事件和过程的模型——资源(Resource)、事件(Event)、参与者(Agent)和地点(Location)即业务过程 REAL。在分析现行会计体系结构及其计算模式基础上，研究了一个可供选择的改进现行体系结构的方案：以业务过程/事件的概念模型为基础，规划和建立支持业务过程和管理活动的 IT 体系结构，考察会计系统性质上的变化对识别和控制业务、信息过程风险造成的影响以及对控制设计的影响，在上述内容的基础上，对业务过程、计量及传统业务过程的 IT 应用体系结构与事件驱动的解决方案中每一相应的组成部分进行比较。提出业务解决方案的阿妮塔·S·霍兰德(A. S.Hollander)等人的事件驱动会计事项法为建立崭新的会计信息系统提供了具体的思想、方法和框架，在世界上有着相当大的影响。

2.2 财务报告模式的改进

近年来，各种改进财务报表和财务报告的建议众说纷纭，但一些国家准则制定机构和国际会计准则委员会首先致力于财务业绩报告的改进。这是因为，实证会计研究表明：收益指标仍然是财务报表使用者特别是投资者最为关心的会计数据。按照美国的 FASB 论证：潜在的用户所普遍关注的是一个企业的创造有利现金净流量的能力(SFAC No.1 par.25 )，即收益同现金流量是紧密相关的。因此，努力提高会计信息的有用性，服从财务会计目标最为重要。英国 ASB 在 1992 年 10 月发表的“财务报告准则”第 3 号(ARS No.3 )规定要通过两份财务报表反映企业的财务业绩。其一为传统的“损益表”，其二为新增的“全部已确认利得和损失表”。传统的“损益表”仍然是基本的财务报表，新增的“全部己确认利得和损失表”把那些在本期绕过损益表而直接通过“准备”(reserves)使股东基金(shareholders fund)发生变

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华北科技学院毕业设计（论文） 化的与股东交易无关的项目集中到一起，以报告企业的全部财务业绩。美国 FASB 经过17 年的蕴酿和实践，在各方面(特别是投资人)的要求和推动下于 1997 年 6 月正式颁布了 FAS130\报告全面收益”，与英国基本相同。国际会计准则委员会在 1997 年修订的 IAS No. 1 也要求补充编制“已确认利得和损失表”或在业主产权变动表中详细披露已确认的未实现利得，以弥补传统“损益表”的缺陷。以上所说的三个“准则”都对提高会计准则的质量，增强会计信息的有用性起了重要作用。

2.3 加强对会计信息市场的严厉管制

会计信息在资本市场中对决策起着重要的作用。由于会计信息产品的特殊性，需要通过外部力量来消除企业生产会计信息的垄断优势，减少供需双方的信息不对称以及增加资本市场中会计信息的供给量。企业管理当局编制并向公众披露会计信息受到严厉管制已有几十年的历史。在当今世界各国中美国的 SEC 和 FASB 相互依赖双重管制体制最具特色，这种体制对美国证券市场的发展起过积极的作用，但由于管制主体中 FASB 负责制定“博弈规则”，SEC 担当“裁判”，而 FASB 的经费来自于许多利益集团，SEC 又离不开 FASB，因此执法的公证性必然受到影响。安然事件之后，美国《2002 年公众公司会计改革和投资者保护法》规定：为保护投资者乃至公众的利益，设立非营利法人组织的公众公司会计监督委员会，任务是监督公开发行证券的公司的审计工作和其他相关事项，经费主要从公开发行证券的公司按法定比例硬性提取，从而进一步完善了管制主体的治理结构。

2.4 网络环境下会计的实践

2.4.1 数据源实时会计报告

美国的证券交易委员会(SEC)于 1983 年开始建立一个全国性的上市公司会计数据库，取名为电子数据收集、分析和提取系统(Electronic Data Gathering Analysis and Retrieval，简称 EDGAR)。经过 9 年的试运行，于 1992 年正式进入运行阶段。EDGAR 是与 internet 相连接的一个系统，每个能够进入 internet的人均能收集、分析和提取 EDGAR 中的信息。在有了全国性的网上会计信息数据库后，可与之相连设立一个加工模型库，在模型库中主要设立分类汇总模型、财务报告模型、预测模型、决策模型、财务分析模型等，采用事件驱动的原理，将模型库与源数据信息库相连接。对于特殊的信息使用者，还可以根据自己的需要，设计一些模型满足自身的需要，如在企业内部设立的成本核算模型等。

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华北科技学院毕业设计（论文） 2.4.2美国的自动通讯会计网络系统

自动通讯会计是顾客和携带支票者为了使用网络电讯资源而进行的测试和会计的机械过程。在自动通讯会计(AMA)处理过程中产生的数据必须从数据生成端(例如开关系统)传送到数据应用端。除了数据传送，也需要数据处理和数据管理来支持自动通讯会计(AMA)数据的供应到应用端。自动通讯会计(AMA)数据的传送、处理和管理被称为自动通讯会计数据网络，并由自动通讯会计(AMA)数据网络系统(AMADNS)提供。自动通讯会计数据网络系统(AMADNS)支持传送、处理和管理机构，这三者被要求去为数据应用端提供自动通讯会计数据。

综上所述，国外通过不断修订和完善会计准则、完备市场体制和机制并采取一些重大措施来适应客观环境的变化和回应发展的需求，在理论和实践方面都有积极的和重大的进展。但是，知识经济和网络经济对会计的影响是深刻的，对会计的挑战是严峻的，会计理论落后于实践是显然的，仅靠不断修订会计准则只是权宜之计，建立以知识经济和网络经济为客观背景的会计理论的大厦是一项浩瀚而又漫长工程。

3国内研究现状

从20世纪70年代末开始,我国通过学习、评价和借鉴西方会计理论,经过逐步调整而确立了与市场经济体制相适应的会计模式,经受住了大的展荡和考验。在知识经济、网络经济正向我们大步走来的今天,我国会计理论和实际工作者敢于突破传统观念的束缚,评价和借鉴西方会计理论和方法,发展中国会计理论和方法。

3.1对未来会计的认识

至今对会计及其本质的认识未能统一。综观会计史,特别是现代会计的研究,对会计及其本质的认识主要有以下几种观点:会计艺术论,会计技术论,会计工具论,会计方法论,会计管理论和会计信息论。目前被大多数人所认同的是会计信息论。对于在网络环境下的会计本质的认识有两种观点。 3.1.1“网络财务”论

“网络财务”这一概念是中国最大的财务软件厂商用友集团于1999年底率先提出来的。一经提出即受到各界的广泛关注。关于“网络财务”的概念含义,目前学术界、企业界尚没有一个统一的、规范的定义。北京大学姚国章教授在《电子商务与企业管理》一书中指出,“网络财务”与传统财务有如下六个特征:一是与现代信息技术高度融合。二是数据传输方式无纸化、网络化。三是财务、业务高度协同。四是高效集中式管理。五是高度实时动态管理。六

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华北科技学院毕业设计（论文） 是支持强大的远程处理。姚教授指出了网络财务应该充分利用现代信息技术,按照财务信息处理的要求,对企业的财务工作方式、方法、业务流程进行重新构建,以适应现代企业瞬息万变的管理要求。网络财务并非传统的手工会计的“模拟系统”,而是以现代信息技术为依托,同21世纪社会、经济和技术环境相适应的、崭新的财务管理模式。网络财务这一称谓是从“会计工具论”的角度来考察未来会计的,“网络财务”提法是否科学,这些特征描述的是否全面、准确还需要进一步考量。 3.1.2会计信息系统论

20世纪80年代后,我国会计界一部学者吸收西方关于会计是信息系统观点的影响,认为会计是一个信息系统。余绪樱教授指出:“会计是一个信息系统,它为管理(包括财务管理)提供有用的信息。会计为管理服务,但不是管理本身”。葛家澎教授提出:“会计学的任务是揭示会计这一经济信息系统的规律性,探讨数据处理和加工信息的科学方法。技术性是这门科学的本质属性”。杨周南教授部分吸收了美国会计学家阿妮塔.5·霍兰德(A·5.Hollander)等人的观点。从会计信息系统在处理会计数据时所采用的一系列步骤和方法的体系结构、信息技术对会计信息系统的影响程度的角度,将会计信息系统分为手工系统、传统自动化系统和现代会计信息系统。并指出我国现在所采用的就是传统的自动化系统,或称为基于计算机的会计信息系统(computer一basedaCC0unting information system CBAIS)、或简称为电算化会计。其本质和方法仍然是基于500百余年以前卢卡·帕乔利会计循环、会计科目和会计恒等式,是手工系统的翻版。通过分析传统的自动化会计信息系统的局限性,提出了建立现代会计信息系统的必要性与可能性、现代会计信息系统的特征、业务过程分析对建立现代会计信息系统的重要意义、企业系统规划法(BSP)、业务过程、业务事件的分类及内容,REAL模型等,为建立现代会计信息系统提供了‘重要的思想和方法。以网络经济为背景,以围绕创造组织价值为目标,以把对业务过程的理解作为设计信息系统的基础,以基于事件驱动为设计方法的角度研究会计是一种新的趋势。

3.2关于会计假设

由于网络公司的出现,会计假设受到较大冲击,近年来有关会计假设的讨论很多,其中我国著名会计学家葛家澎教授在提出用如下七个假设代替传统的四个

假设:现实主体与虚拟主体假设;持续经营与非持续经营;整个企业持续经营与个别分部终止经营同时存在假设;定期报告与实时披露相结合的时间分期假设;权责发生制与现金流t制假设。这一项基本假设用来描述会计确认的基础;公允价值、历史成本、现行成本等各种计t属

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