行政事业单位基本建设财务管理（课程讲义）(5)

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合布线 电梯 150 （下略） 四、基本预备 费 1 420 1 420 1 420 000.00 000.00 000.00 1 420 000.00 730 000.00 000.00 880 170 620 000.00 000.00 000.00 790 000.00 -90000.00 -10.23 35 060 16 000 5 080 56 140 36 684 15 856 3 600 56 140 总投资 000.00 000.00 000.00 000.00 000.00 000.00 000.00 000.00 （四）决算编制基准日期

竣工财务决算的编制必须确定一个截止日期，避免决算数据的多次调整和修改。这个截止日期就是竣工财务决算编制的基准日期。

决算的基准日期确定后，不能随意变动，所有与建设成本、资产价值和竣工结余资金相关联的财务收支事项必须在基准日期前入账，以保证决算的完整。关联的会计业务主要包括竣工财务清理、预列未完工程投资和预留费用的计列、待摊投资分摊等会计业务。

决算编制的基准日期与会计年度并不关联，为适应会计核算时结转账务的习惯，一般应选择为月末。 （五）未完工程投资及预留费用

按照《财政部关于解释<基本建设财务管理规定>及执行中有关问题的通知》建设项目收尾工程可根据项目投资总概算的5%确定。

l.未完工程和预留费用的界定

未完工程是指尚未建成或者由于特殊原因致使少量尾工不能完成，但不影响主体工程正常运行和效益发挥的单项工程或单位工程。己经完工但尚未办理结算的项目和概算外项目，不得列为未完工程。 预留费用应满足以下条件：

（1）在竣工决算编制基准日至国家规定的项目正式投产期间产生的费用；

（2）项目建设管理必须发生的费用，如竣工决算编制费、审计费、竣工验收费、建设单位经常费等； （3）必须是符合现行财务制度的费用。

2.未完工程和预留费用计列

未完工程和预留费用以项目概预算、合同等为依据合理计列：已签订合同的，按照相关条款约定进行测算；未签订合同的，未完工程投资不应突破相应的概预算标准。未完工程和预留费用的测算结果按有关程序认可后，财务部门要进行相应的账务处理，将其列入工程建设成本。

例4-3：*单位建办公楼，主体工程已经完工，确定竣工决算编制基准日期为9月30日，确定未完工程和预留费用20.20万元，未完项目及数额符合规定，其中：风洞封闭已经签订合同17.70万元，由于季节原因，本年无法继续施工，预计下年4月份开工并完成。预留费用包括预留竣工验收会议等费用1.50万元，与会计师事务所签订合同竣工财务决算验收审计费用1.00万元。 基本建设竣工项目预计未完工程及费用表

工程量 计量单位 设已价值 未 概算 已 安设其他 合计 装 备 未完 完 建筑 项目 计 完 完 21 扬州会计继续教育网上辅导《行政事业单位基本建设财务管理》

177 000. 一、 未完工程 （一） 土建工程及装修 1. 风洞封闭 二、预留费用 1.竣工验收费用 2.社会中介审计费 177 000 177 000. 25 000 25 000 265 265 177 000 15 000 15 000 10 000 10 000 177 000. 25 000 202 000 177 000 根据未完工程投资和预留费用确定，财务作如下会计分录 借：建筑安装工程投资——建筑工程——土建工程 177 000 待摊投资——建设单位管理费——竣工验收费 15 000 待摊投资——建设单位管理费——审计费用 10 000 贷：其他应付款—— （公司名称或未完工程） 177 000 —— 中介机构审计费用 10 000 ——竣工验收费用 15 000 （六）待摊投资分摊

建设项目建设成本由建筑安装工程投资、设备投资、其他投资、待摊投资四部分组成，其中建筑安装工程投资、设备投资、其他投资均能形成资产实体，待摊投资不能直接形成交付使用资产，从待摊投资内容看，一部分是各项费用性支出，另一部分如临时设施，虽然形成工程实体，但项目竣工时该实体已经不存在。所以，待摊投资在竣工财务决算编制过程中应分摊计入各项交付使用资产价值。 1.确定分摊对象

分摊待摊投资的对象具体包括房屋、建筑物等固定资产，动力、生产专用设备，需要安装的通用设备和其他分摊对象。运输设备及其他不需要安装设备、工具、器具、家具等固定资产和流动资产，以及无形资产、递延资产，一般只计算采购成本，不分摊待摊投资。

2.分析费用内容

按照待摊投资分摊原则，能确定由某项交付使用资产负担的直接计入该项交付使用资产成本，不能确定负担对象的，分摊计入各项交付使用资产成本。 3.分摊方法

（1）按概算数的比例分摊是指按照设计概算中所列的建筑安装工程投资、需要安装设备投资和其他投资中应负担待摊投资的部分以及应分摊的待摊投资计算出预定分配率，再进行分摊的方法。其计算公式如下：

预定分配率= 概算中各待摊投资项目的合计数（扣除可直接计入的部分）/概算中建筑安装工程投资、需要安装设备投资和其他投资中应负担待摊投资部分*100%

某项交付使用资产应分摊的待摊投资=该项交付使用资产的建筑安装工程投资/需要安装设备投资和其他投资中应负担待摊投资的部分*预定分配率

（2）按实际数的比例分摊是指按照建筑安装工程投资、需要安装设备投资和其他投资中应负担待摊投资的部分以及应分摊的待摊投资计算出实际分配率，再进行分摊的方法。其计算公式如下：

实际分配率=上期结转和本期发生的待摊投资合计（扣除可直接计人的部分）/上期结转的和本期发生的建筑安装工程投资、需要安装设备投资和其他投资中应负担待摊投资的部分*100%

某项交付使用资产应分摊的待摊投资=该项交付使用资产的建筑安装工程投资、需要安装设备投资和其他投资中应负担待摊投资的部分*实际分配率

例4-4：x单位建办公楼，有关科目的科目余额如下：“建筑安装工程投资”科目为3 668.40万元，“设备投资——在安装设备”科目为1 585.60万元，“待摊投资”科目余额为360万元，无直接计入的待摊投资。

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实际分配率=360/（3 668.40+1 585.60）*100%=6.85%

如表所示，根据各项资产的直接成本，分摊待摊费用，如给水及消防设备直接成本86万元，分摊待摊投资为86*6.85%=5.89（万元），该给水及消防设备交付资产价值为91.89万元，

x单位办公楼待摊投资分摊情况表 分摊费用合计 分摊对象 一、房屋建筑物 建筑安装工程投资 设备投资 直接计入 间接计入 交付资产价值 35 956 000 二、设备 728 000 给水及消防设备 250 000 采暖及空调设备 198 000 水冷机组 50 000 新风机组 70 000 水泵 40 000 变频给水设备 38 000 （下略） 合计 36 684 000 15 856 000 610 000 330 000 100 000 100 000 80 000 50 000 15 856 000 2 462 986 38 418 986 1 137 014 17 721 014 58 910 918 910 36 168 10 275 11 645 8 220 6 028 564 168 160 275 181 645 128 220 94 028 3 600 000 56 140 000 无论直接计入还是间接分摊，分摊费用均与分摊对象的直接成本一并转入交付使用资产，不得将待摊投资转入 “建筑安装工程投资”等成本类科目，以给水及消防设备为例，其直接成本和分摊投资的结转分录如下：

借：交付使用资产——固定资产 918910

贷：建筑安装工程投资——建筑工程——给水及消防工程 250000 设备投资——在安装设备——给水及消防设备 610000 待摊投资——建设单位管理费 58910 4.交付使用资产成本的构成

（1）房屋、建筑物、管道、线路等固定资产的成本，包括： ①建筑工程成本；

②应分摊的待摊投资。

（2）动力设备和生产设备等固定资产的成本，包括： ①需要安装设备的采购成本；

②安装工程成本；

③设备基础、支柱等建筑工程成本或砌筑锅炉及各种特殊炉的建筑工程成本；

④应分摊的待摊投资。

（3）运输设备及其他不需要安装设备、工具、器具、家具等固定资产和流动资产的成本：一般只计算采购成本，不分摊待摊投资。

（4）无形资产和递延资产的成本：一般按取得或发生时的实际成本计算，不分摊待摊投资。 （5）役畜、基本畜禽、林木等固定资产的成本，包括： ①实际购置成本；

②交付使用前发生的饲养、培育费用； ③应分摊的待摊投资。

按例4-4，由于办公楼项目没有不需安装设备和无形资产、递延资产，所以 分摊待摊投资就计算出了项目交付资产的成本，据此可填制交付资产明细表。

表4-15 基本建设竣工项目交付资产表 单位：元

资产名称 结构、规格、 坐落、地点 计量单位 单价 数量 金额 型号、特征 23

备注 扬州会计继续教育网上辅导《行政事业单位基本建设财务管理》

一、固定资产 （一）房屋建筑物 办公楼 （二）设备 给水及消防设备 采暖及空调设笛 水冷机组 新风机组 水泵 变频给水设备 电气设备 高压开关柜 低压开关柜 （下略） 56 140 000.00 38 418 986.00 38 418 986.00 17 721 014.00 918 910.00 564 168.00 160 275.00 181 645.00 128 220.00 94 028.00 2 703 305.00 929 595.00 309 865.00 交付单位：（盖章） 接收单位：（盖章） 日期： 年 月 日 日期： 年 月 日

五、基本建设项目竣工财务决算审核和审批 （一）项目竣工财务决算的审批 （二）项目竣工财务决算的审核

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