新医院会计制度下医院成本会计核算研究(8)

XX中医医院成本核算现状与问题

表3-11临床科室全成本变化趋势分析表

期间：2012.01-2012.06 金额单位：万元

第一季度收入成本合计3311.463323.42心病科517.70466.12综合内科302.37271.01脾胃病科193.45181.34脑病科197.65188.99肾病、肿瘤科98.67117.78肾病科87.52118.47肿瘤科178.14124.31重症监护室127.5080.60皮肤男性科38.7846.49美容科0.782.80肝病科16.3016.65老专家105.52103.51其他105.66229.52家庭病床科21.0123.92干部病房科19.4213.75介入科0.000.00儿科25.3326.37急诊科92.06110.76保健科85.0179.33骨伤科413.34409.99综合外科132.76122.31烧伤整形科39.44111.31肛肠科110.54102.85眼科137.65123.08针灸推拿149.96130.58耳鼻喉科32.9340.31妇科57.1156.19口腔科24.8525.08第二季度收入成本3748.413564.96582.22552.28301.62282.33199.74185.67218.95207.510.000.00233.90235.72220.54211.75106.6589.7257.5166.611.417.9216.5816.80127.76123.20231.4892.335.065.050.000.162.493.3129.1928.33102.67120.2191.5382.29356.55398.92108.10120.57106.36117.81121.11126.40159.80142.75188.68164.3659.9867.0088.5583.0829.9832.89第三季度收入成本4049.573709.30548.45504.17293.82269.30209.45196.15238.52216.430.000.00242.47231.88237.50224.89189.42154.7971.7579.901.447.5815.8016.52121.18117.87259.3686.980.000.000.000.002.650.6134.4630.87107.93123.8385.9272.30406.32394.17113.00104.70152.62239.60103.0599.57174.57144.27197.02164.97111.5098.4494.2690.1237.1239.39第四季度收入成本3794.854208.53487.61504.18320.06339.63216.83246.50255.20279.130.000.00249.39286.66227.18232.6758.7396.7660.5678.671.786.3712.8514.33118.26175.07194.0295.050.000.000.000.000.000.0032.6835.76119.20127.5494.36102.62437.15513.52120.39151.50113.46174.20123.27157.08173.26172.61172.25180.1086.6398.6289.4197.7330.2942.24 以上数据说明：本期间医院各临床科室成本在按季度逐步上升现象，特别是第四季度，上升幅度较大，主要是因为12月份人员费用的增长，但收入却呈现一二三季度稳步上升，第四季度收入呈回落趋势。

成本分析工作是成本核算的点睛之笔，是经营决策的数据依据，医院应结合分析数据，与各科室实际情况，发现各科室实际问题并指导其改善管理，提高效益。

第二节 XX中医医院成本核算问题

尽管XX中医医院已经引进新制度开展了成本核算，但仍存在很多问题。

一、成本核算部门是淡薄

（一）医院管理者和员工对成本核算认识不足

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XX中医医院成本核算现状与问题

全成本核算是指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的会计核算过。成本管理不是简单的、静态的成本核算，而是从不同的角度动态的对各种成本全方位考察，并实行全过程的控制。医院决策者通常比较重视医院的整体发展规划，重医疗、轻理财，对财务管理中的全成本核算很少投入精力。管理者普遍认为只要做好服务，提高服务质量，医院的效益就会好。这种认识不到位导致了医疗成本非必要增加，重复消费和过度消费等行为泛滥。医院职工对全成本核算的意识薄弱。一些职工错误地认为，全成本核算是财务管理部门的工作，与他们的日常工作没有关系。成本核算的报表目的是降低不必要的成本支出，加强成本控制达到提高医院经济效益的目的。只有最终的核算部门有核算意识是不够的，由于基层医务工作者成本意识淡薄，使得全成本核算失去了群众基础，不利于全成本核算的顺利开展。18

（二）成本预算核算控制体系薄弱

在XX中医医院虽然进行了成本核算，但是并没有制定相关的制度，且医院的预算制定只是走走形式，科室负责人根据经验填写预算，根本没有对医院的实际情况进行调查研究，而事后也没有对成本核算数据进行分析追查。部门预算是超支或者节约没有后续的原因调查，也没有相应的奖惩措施，成本节约与经济责任毫无关联，大多数员工对成本节约毫无积极性可言，电灯、空调等不及时关闭，纸张，办公用品等随意丢弃，给医院经营造成一些不必要的成本浪费。全成本核算理论上来说是医院绩效考核中应得到充分重视的因素，成本核算工作的实施程度，直接关系到医院经济管理的质量。然而在XX中医医院的绩效考核中，偏重于科室的经济收入，忽略了成本对最终绩效的贡献。

（三）成本核算的人员配备和计算机信息系统薄弱

由于医院领导在全成本核算的人员安排和设备的配置方面不重视，造成成本核算人员配备不足，没有专门的成本核算部门，大部分成本核算岗位兼职其他会计岗位。同时因XX中医医院的信息系统落后，门诊、住院、医保、财务会计系统之间相互独立，都是会计人员进行手工核算，容易造成数据差错。

从以上分析可以看出，在XX中医医院开展医院成本核算过程中，没有全面的进行计划，既没有前期的宣传培训，也没有相关制度约束，更没有奖惩措施，

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荆敏侠：《浅析新会计制度下医院全成本核算问题》，《当代经济》，2012年第14期。

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使得成本核算只是为了完成报表任务，科室成本的归集与分配数据并不一定与事实相符，无法达到通过核算数据降低成本，提高效益的作用。

二、成本核算机制过于复杂，核算效率差

在新制度的二十九条，与三十一条中，明确规定了医院需要对医疗服务活动中的具体项目进行项目成本核算，但在XX中医医院的具体实践中，成本核算体系建立的不完善，缺乏相关制度支撑，而因无法取得数据来源，使得XX中医医院的项目成本核算在实践中无法开展。且国家缺乏对医疗服务项目实施的必要准备，使得现存的一些项目无法反应医疗服务项目成本核算的真实过程，不能为医院提供成本分析，达不到降低成本，提供经济责任依据的效果。

项目成本核算无法达到全成本核算的目的，而病种成本的核算需要在科室成本和项目成本核算的基础上进行，故在医院内部根本未展开。因此医院今后成本核算的重点是在完善成本分配的基础上，寻找合适的项目成本归集与分配方法，并探讨建立按病中核算成本的方法体系。

由此可见，XX中医医院虽然按照国家统一的财经制度要求建立了全成本核算体制，但在实际运行中，由于医院成本核算方法的不完善，核算能力不足等问题使其全成本核算口径无法统一，无法起到明确经济责任、降低成本的作用。因此，现阶段研究适合本医院实际情况的全成本核算方法是医院成本核算中亟待解决的主要问题之一。

三、无成本预算体制以及相关的奖励机制

我们通过对XX医院的成本核算流程进行细致的研究之后，发现，虽然X医院在之前也实行过成本预算制度，但是，由于当时的种种原因，陈本预算制度并没有发挥其相应的作用，这直接导致了XX医院在对相关的财务资金进行归纳整理时不能够很好的对相关部门的成本进行有效的管控，并最终导致不能够对各个部门的效益进行准确的评定，而这也为后续的相关奖励制度的实施带来极大的困难。例如，XX中医医院在进行成本核算时，主要分为直接成本科室和间接成本科室。直接成本科室即为临床服务类科室，是直接为病人提供医疗服务，并能体现最终医疗结果、完整反映医疗成本的科室。间接科室包括医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类科室。医疗技术类科室指为临床服务类科室及病人提供医疗技术服务的科室。医疗辅助类科室指服务于临床服务类和医疗技术类科室，为其提供动力、生产、加工等辅助服务的科室。行政后勤类科室指除临床、医技辅助

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科室之外的从事院内外行政后勤业务工作的科室。而相关的财务主管部门在年初亦或者是季度之初并没有对相关部门的财务状况进行提前的预算，也并没有根据历年某个时间内某个部门财务之初的平均值对其当时的实际之初进行预算，而只是在时候对其实际支出进行核算。

三、部分成本分摊系数设定不科学

XX中医医院虽然对于各科室成本的归集有明确的制度要求，但是对于各具体成本的分配没有完善的制度，在实践中也缺乏有效地分配方法，例如水电费，由于水表、电表无法达到每个科室单一计算，而在实务中抄送时间通常并不是处于一个会计期间内，核算人员通常直接以科室占地与收入比例分配，而对于无法划分时间段的费用直接简单以天数进行分配；如很多住院科室并没有专门设立门诊科室，只是派出医生在门诊轮流坐诊，而成本核算就相关科室进行门诊住院单独核算时，门诊部分简单的以其当月就诊人次进行分摊系数核算，此种核算方法并不能合理的体现相关科室的门诊成本的实际发生额，会在病人多时多记成本而病人少时少计成本；如医辅及医技类科室工作量无法统计、工作质量无法评估，造成成本分摊时只能以收入进行分摊，分摊系数不合理。

由于XX中医医院目前并没有完整的成本核算制度，信息系统技术落后，而成本核算人员自主支配权力大，为完成任务，多选择以人数比或者收入比等简便的核算方式进行间接成本的分配，从而得到的成本数据并不能真实的反应科室的实际成本，更不可能以此数据对各科室成本进行考察追责。

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