新医院会计制度下医院成本会计核算研究(4)

医院成本会计方法体系的基本内容

其人员经费分摊到相应的核算单元；卫生耗材消耗应根据重要性、实耗实销原则，建立二级库房卫生材料管理制度，高值耗材应使用个别计价法，其他卫生材料按照二级库房的实际用量归集各科室的卫生材料成本；药品消耗分别按西药、中成药与中草药、门诊用药与住院用药等因素对药品进行分类核算，根据实际发生额计入相关业务科室；固定资产折旧应按规定的固定资产分类标准和折旧年限建立固定资产管理制度，按会计期间、固定资产类别和品种将固定资产折旧核算到每一个成本核算科室。除了房屋及其建筑物外，固定资产按实际价值和使用科室分别计提折旧；无形资产摊销应当自取得当月起，在预计使用年限内采用平均年限法分期平均摊销，按受益科室确认无形资产摊销费用；其他费用中差旅费、培训费、办公费、印刷费、手续费、邮电费、因公出国（境）费等按照实际发生额计入相关业务科室。

开展医疗全成本、医院全成本核算的医院，还应将当期“待冲基金——待冲财政基金”科目借方发生额按受益科室归集成本。具体包括：使用财政拨款购置的除房屋及建筑外的固定资产集体的折旧额、领用的库存物资；在开展医院全成本核算的单位，还应将当期“待冲基金——待冲科教基金”科目借方发生额，按收益科室归集成本。具体包括：使用科研教学项目拨款购置的固定资产计提的

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折旧额、领用的库存物资。

（二）计算计入成本

计算计入成本是指由于计量条件所限无法直接计入到各科室或为分清责任主体不应直接计入管理费用，而需采用比例系数的方式分配计入的直接成本。对于无法直接计入的支出，医院应根据重要性，可操作性等原则，将相关费用按照一定标准进行分配，计算后计入医疗业务成本、管理费用，具体包括：提取医疗风险基金、其他费用中的水费、电费、供暖费、物业管理费、工会经费、福利费等支出。需要注意的是，无形资产摊销和其他费用中（如专用燃料费等）不能作为责任科室的直接成本，应纳入管理费用统一核算。

计算计入成本的分配参数采用人员比例、面积等方式，分摊至全院科室。 医院按照医疗收入的3‰提取医疗风险基金，可以科室为单位，根据不同风险程度确定各科室提取比例，医院进行总额控制。

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韩党琴：《新〈医院财务制度〉中“待冲基金”科目解析》，《会计之友》，2012年第16期。

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医院成本会计方法体系的基本内容

其他费用应按照权责发生制原则，从业务发生源头、按成本核算单元进行采集。

1.房屋、设备维修费：按使用面积一次性或分期计入受益科室。

2.水、电、气等能源性消耗：具备计量条件的单独计量到科室，其余按照房屋面积或人员数量计算计入。11

科室面积各科室担负水电气成本＝×（全院水电气

全院面积－单独计量科室面积成本－单独计量科室的水电气成本 （2-1）

或者

各科室担负水电气成本＝

科室在职人员数量×（全院

全院在职人员－单独计量科室人员数量水电气成本－单独计量科室水电气成本） （2-2）

3.房屋类固定资产折旧：按核算科室的实际占用面积计提折旧。 各科室房屋折旧＝

科室面积×全院房屋折旧额 （2-3）

全院面积4.其他：按核算科室的实际消耗量直接或采用一定方法计算后计入费用。例如，物业管理费可以按照占用面积，工会经费按照科室工资总额的2％计算，福利费按照科室人员数并按相关标准计算。

二、科室成本的分摊

各类科室成本应本着相关性、成本效益关系及重要性等原则，按照分项逐级分步结转的方法进行分摊，最终将所有成本转移到临床服务类科室。先将行政后勤类科室的管理费用向临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室分摊。管理类科室提供的是对全员性的服务，分摊参数在人员比例基础上，结合内部服务量、工作量等使分配更加合理；再将医疗辅助类科室成本向临床服务类和医疗技术类科室分摊。分摊参数可采用人员比例、内部服务量及工作量等；最后将医疗技术

12类科室成本向临床服务类科室分摊后形成门诊、住院临床服务类科室的成本。最

终将科室成本归集到门诊临床服务类科室、住院临床服务类科室的成本。医疗技术类科室为直接医疗科室（门诊与住院临床类科室）提供医疗技术服务，在为直

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尤玉：《公立医院成本核算方法标准化研究》，《江苏卫生事业管理》，2013年第6期。 刘俊英：《新医改背景下如何进行医院成本核算探讨》，《中国管理信息化》，2012年10期。

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医院成本会计方法体系的基本内容

接医疗科室产生收入的同时也要将自身的成本照收支配比进行分配。分摊参数可采用工作量、业务收入、收入、占用资产、面积等相关指标，分摊后形成门诊、住院临床服务类科室的成本。

管理费用 医辅成本 医技成本 临床科室成本 被分摊的 医技成本 被分摊的 医辅成本 被分摊的 医辅成本 被分摊的 管理费用 被分摊的 管理费用 被分摊的 管理费用 行政后勤 类科室 直接成本 医疗辅助 类科室 直接成本 医疗技术 类科室 直接成本 临床服务 类科室 直接成本 图2-2 科室成本三级分摊

（一）一级分摊——行政后勤类科室的成本分摊

某科室分摊到的行政后勤科室成本＝行政后勤科室成本×

某科室人数 （2-4）

全院职工数-∑行政后勤类科室人数（二）二级分摊——医疗辅助类科室的成本分摊

医疗辅助服务职能科室、供应室、洗衣房使用医院指定的内部服务价格对照参数，本着谁受益谁担负的原则进行分摊（但不向管理类科室及同类别科室分摊）

各受益科室接受服务内部价总量各受益科室担负相关科目成本＝×相

有效科室接受内部价总量关服务科室相关科目成本总量 （2-5）

门诊医辅，住院医辅如按照临床科室 床/工作日数量分摊（以住院医辅为例）

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医院成本会计方法体系的基本内容

科室床/工作日总量各科室担负相关科目成本＝×住院医辅相关科

全院床/工作日总量目成本总量 （2-6）

没有工作量的医辅科室按照医技科室、直接医疗科室的人数向下分摊 各科室担负相关科目成本＝

科室在职人员数量×全院医辅科室相关

医技科室在职人员总量?直接医疗科室在职人员总量科目成本 （2-7）

（三）三级分摊——医疗技术类科室的成本分摊

将医疗技术类科室成本（包括该类科室直接成本和第一、第二级分摊的部分）向临床科室分摊，分摊参数采用收入比重，分摊后形成门诊、住院临床科室的成本。

某临床科室分摊的某医技科室成本＝

∑该临床科室确认的某医技科室收入（按开单科室归集）∑医技科室总收入×∑当期该医

技科室成本 （2-8）

全部分摊后，满足如下平衡关系：

医疗成本临床服务类科室直接成本+医疗技术类科室直接成本+医疗辅助类科室直接成本+行政后勤类科室直接成本＝∑临床服务类科室医疗成本 （2-9）

行政后勤类科室直接成本＝管理费用 （2-10）

第二节 床日、诊次成本核算方法

计算医院诊次、床日成本时，只有临床服务类科室为直接成本科室。此时将间接科室的成本分摊至直接成本科室，得到分摊后的直接科室成本。医院直接成本科室又根据服务对象的不同，分为门诊医疗科室和住院医疗科室，并分别计算出诊次和床日成本。

全院各门诊科室成本之和全院平均诊次成本＝

全院总门诊人次 （2-11）

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医院成本会计方法体系的基本内容

各科室门诊成本各临床科室诊次成本＝

各科室门诊人次 （2-12）

全院各病房科室成本之和全院平均实际占用床日成本＝ （2-12）

全院实际占用总床日数各临床科室实际占用床日成本＝（2-13）13

各病房科室成本

各科室实际占用床 日数第三节 医疗服务项目成本核算方法

一、医疗服务项目成本核算的基本流程

医疗服务项目成本核算是以各科室开展的医疗服务项目为对象，归集和分配各项支出，计算出各项目单位成本的过程。核算办法是将临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室的医疗成本向其提供的医疗服务项目进行归集和分摊，分摊参数可采用各项目收入比、工作量等。核算流程如下图所示。

医院总成本 医疗服务成本 药品经营成本 各直接成本科室成本 各间接成本科室成本 各直接成本科室总成本 服务项目成本 图2-3 医疗服务项目成本核算流程图

参与项目成本核算的医疗项目为所有医疗收费项目。包括医疗技术类科室的本科室执行的医疗收费项目和医疗服务类科室本科开单本科室执行的医疗收费项目。参与项目核算每类科室医疗成本组成分为两类：

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尤玉：《公立医院成本核算方法标准化研究》，《江苏卫生事业管理》，2013年第6期。

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