新医院会计制度下医院成本会计核算研究(6)

XX中医医院成本核算现状与问题

临床医疗科室归集其直接人员工资、卫生材料、药品费、固定资产折旧、无形资产摊销、其他支出等，并提取风险基金；17医疗技术成本科室主要核算人员工资、卫生材料、药品费、固定资产折旧、其他支出等；医疗辅助成本科室、行政后勤成本科室主要核算其人员工资、固定资产折旧和其他支出。对于发生的各项医疗辅助服务成本应尽可能按科室分别归集其发生额，为下一步由医疗辅助成本科室向临床医疗科室成本费用的分配做好准备工作。

第二阶段：进行三级分摊，向各直接成本科室分摊间接成本。

对于各项间接成本如果能够确定合理的分配依据，则将这些间接成本科室发生的各项间接成本分配到直接成本科室；如果间接成本无法合理分配到直接成本科室，则按照一定的分摊方式予以分摊，管理费用主要根据人员系数分摊，医疗辅助科室主要采取的是人员比与工作量相结合的方式，医疗技术类科室则是主要按照收入归属进行分配。最终得到各临床服务类科室的成本总额。

第三阶段，成本会计根据核算数据，出具成本核算报表，由财务科根据各临床医疗成本科室的各项直接成本费用的发生情况以及应分配计入的各项间接成本费用核算各直接成本科室的成本，评价其成本执行情况，出具分析报告。

三、XX中医医院成本费用归集和分配

（一）成本归集

XX中医医院的成本归集分为几个方面：1.能够直接对外产生收入的医疗临床服务类科室按月核算本科室发生的各项费用；2.资产会计统计所有科室固定资产折旧，按月按科室汇总报成本会计3.工资岗位核算各科室工资薪金以及各项福利支出；4.药品会计核算各临床医疗科室、医疗技术类科室使用药品、耗材情况；5.水电费通过抄表，按科室分配核算6.收费处提供每月临床科室收入报表7.成本会计负责核算各项其他支出，最后按月归集出医院的总成本。

在完成对医院总成本归集的基础上，由成本会计归集医院的总成本计算各科室的直接成本，直接成本为该科室的人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销、提取的风险基金及其他费用。

（二）间接成本的分摊

一级分摊是行政后勤类科室成本向临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类 17

张连华：《医院临床科室全成本核算流程及分配标准初探》，《经济生活文摘》，2012年第24期。

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XX中医医院成本核算现状与问题

科室分摊。由于医院后勤人员部分具有医护背景，所以会存在一些人员到临床或者医技科室代班或者门诊坐诊现象，这种情况下产生的成本直接归属到相关代班或者门诊科室，而剩下的一般的都是管理费用，其中如果出现能明确归属到相关科室的进行细化处理，而没有明确归属的一般按照人员数量分摊。

二级分摊是医疗辅助科室向临床服务类、医疗技术类科室分摊。不同于管理费用的一次性分摊，医疗辅助科室在完成一级分摊取得转入管理费用后，仅对其服务对象按照相关分配标准进行分摊，不同医疗辅助科室的分摊方式不尽相同。供应室根据发出材料对领用科室进行分摊；药剂科根据当月药品收入，中药库房根据中药收入，西药库房根据西药收入对临床科室进行分摊；总务库房根据当月物资调出量对领用科室进行分摊；总务科、设备科根据收入对临床科室进行分摊；维修组根据提供的服务量对相关科室进行分摊；门诊收费处根据当月门诊收入对门诊临床科室进行分摊、住院收费处根据住院收入对住院临床科室分摊、门诊部则根据各临床科室的门诊人员及工时安排进行分摊。

表3-2 XX中医医院2013年12门诊收费处二级分摊

科室门诊收入人员费分摊10284.537474.633436.323843.391106.724048.839998.2835.881781.4013556.9815284.5115953.243384.9722005.6718454.747350.401869.121005.061583.761979.733337.794967.859514.693309.63165568.10卫生材料费分摊0.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.00药品费固定资产折无线资产摊提取风其他费用分分摊旧费分摊销分摊险基金摊0.00117.383.180.004125.140.0085.312.310.002998.080.0039.221.060.001378.310.0043.871.190.001541.590.0012.630.340.00443.910.0046.211.250.001623.990.00114.113.100.004010.320.000.410.010.0014.390.0020.330.550.00714.520.00154.734.200.005437.720.00174.454.730.006130.640.00182.084.940.006398.870.0038.631.050.001357.720.00251.166.810.008826.500.00210.635.710.007402.220.0083.892.280.002948.250.0021.330.580.00749.700.0011.470.310.00403.130.0018.080.490.00635.250.0022.600.610.00794.070.0038.101.030.001338.790.0056.701.540.001992.610.00108.592.950.003816.360.0037.771.020.001327.500.001889.6751.250.0066409.59门诊心病科282028.78门诊综合内科204973.90门诊脾胃病科94232.94门诊脑病科105395.71门诊肾病科30349.07门诊肿瘤科111029.42门诊皮肤男性科274179.07门诊美容科984.00门诊肝病科48850.56门诊老专家371767.90门诊其他419141.30门诊透析室437479.76门诊儿科92824.85门诊急诊科603453.26门诊保健科506077.40门诊骨伤科201567.21门诊综合外科51256.07门诊烧伤整形科27561.40门诊肛肠科43430.89门诊眼科54289.44门诊针灸推拿91530.99门诊耳鼻喉科136231.55门诊妇科260917.87门诊口腔科90758.78小计4540312.12 三级分摊是医疗技术类科室成本向临床服务类科室分摊。医疗技术类科室的

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XX中医医院成本核算现状与问题

成本分摊较为简单，在一、二级分摊完成之后，分摊后的医疗技术类科室成本根据医技收入的归属（即开单科室，谁带来这笔收入，谁享受他的归属）向归属科室进行分摊，不能进行归属的按照收入比对所有临床类科室分摊，最后汇总所有临床科室直接间接成本，完成全成本核算报表。

（三）编制成本核算报表及分析报告

成本会计根据医疗服务成本的核算数据，得到医院临床服务类科室全成本，并以此为依据计算床日、诊次成本，最后出具国家要求的相关报表。完成了成本核算仅仅是成本管理的基础部分，只有对成本核算的数据进行有效的分析，寻找成本变动原因，发现高成本的造成原因，寻找成本控制的途径，并通过追究责任与激励机制等管理进行成本控制，最终达到减少浪费，降低成本的目的。以XX中医医院2012年的分析报告为例

1.收入成本收益分析 （1）对医院总收入收益分析

通过收入成本收益分析，可以综合反映医院的投入收益水平，即收入与成本的比率，体现增加结余是以降低成本费用为基础的原则。计算公式为：

收入总额-成本总额成本收益率＝×100％ （3-1）

成本总额表3-3医院收入成本收益总表

期间：2012.01-2012.12 金额单位：万元

项目门诊 其中：医疗 药品住院 其中：医疗 药品医院总计 其中：医疗 药品收入4663.891937.662726.2310241.096014.574226.5214904.987952.236952.75成本4490.872207.752283.1210315.346691.343624.0014806.218899.095907.12收益173.02-270.09443.11-74.25-676.77602.5298.77-946.861045.63收益率3.85%-12.23.41%-0.72%-10.11.63%0.67%-10.64.70% 23

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53.35F.65%药品收入医疗收入

图3-1 医院收入比重图

以上数据表明，从医疗服务和药品的经营来看，2012年全年医院的累计收入与累计成本比较，总体显现盈利，医疗收支结余-946.86万元，药品收支结余1045.63万元，全院总计结余98.77万元，成本收益率0.67%。其中药品收入占医药总收入46.65%，药品比例较高，与去年同期持平。医院门诊医疗收支结余为-270.09万元，住院医疗收支结余为-676.77万元，从结构上看，门诊总体盈余173.02万元，住院总体盈余-74.25万元。

（2）对门诊、住院收入成本收益分析

表3-4医院（门诊）总收入成本收益分析表

期间：2012.01-2012.12 金额单位：万元

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科室门诊合计收入4663.89成本4490.87收益172.22成本收益率门诊人次3.83%烧伤整形科综合外科保健科肛肠科脾胃病科综合内科心病科妇科肾病科肿瘤科骨伤科脑病科老专家急诊科皮肤男性科重症监护室耳鼻喉科针灸推拿眼科口腔科美容科肝病科其他儿科家庭病床科干部病房科45.3858.73356.8132.06115.04216.23420.23232.26315.1786.52162.38119.42472.73421.86228.613.50121.89116.5673.7265.145.4261.54788.71121.6621.500.00 12.67 51.57 336.55 30.57 110.25 207.97 409.26 230.07 315.45 88.09 167.81 125.90 519.66 482.34 271.67 4.66 167.11 163.33 120.38 114.76 24.67 64.30 330.00 121.33 20.51 0.0132.717.1720.261.494.798.2610.972.19-0.28-1.56-5.43-6.48-46.93-60.48-43.06-1.16-45.22-46.77-46.65-49.62-19.25-2.75458.710.330.99-0.01258.15.90%6.02%4.87%4.34%3.97%2.68%0.95%-0.09%-1.78%-3.24%-5.15%-9.03%-12.54%-15.85%-24.83%-27.06%-28.64%-38.76%-43.24%-78.04%-4.289.00%0.27%4.84%-100.00%52242371164012879314255129119200791550221994395100166120319442678215102213100435618562121990064728012500 以上数据说明，医院统计全院20个门诊科室中(不含美容等科室)，盈利科室共计8个，亏损科室共计12个，门诊成本收益率最高的为烧伤整形科258.15%，门诊收益率最低的为口腔科-43.24%，医院全年门诊总收入为4663万元，成本为4490万元，门诊总收益172.22万元，成本收益率3.83%。

表3-5医院（住院）总收入成本收益分析表

期间：2012.01-2012.12 金额单位：万元

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