会计诚信及其治理途径(5)

职能等因素的影响, 对企业的管理有所削弱。财政、税务、工商等有关部门因其管理人员不足, 而企业面广量多, 其内部管理亦不规范, 单个企业对国家提供的税收额较小, 相应的工作量较大, 使得有些工作人员不愿更深入地涉足这个领域。有些地方更以所谓的“放水养鱼”的保护政策, 放松对中小企业的日常监督管理。另外对企业进行监督的社会监督部门又尚未建立, 使得目前对企业会计管理监督成了“真空”。由于国家基本上采取按企业提供的会计信息作为其向国家纳税的直接依据,这就更加助长了企业造假账、提供虚假的会计信息的行为。

3.4.3我国企业、公司制度本身的缺陷，成为我国会计诚信缺失的根本原因

我国大多数上市公司都是由国企改制而来，由于改制不彻底，上市公司未能建立有效的制约机制，在公司治理方面存在较突出的问题。我国证券公司在股东大会、董事会、监事会、高级管理层的组织设置及相应关系的界定上有很大随意性。董事长的身份界定模糊，董事会与经理层之间，董事长与总经理之间往往分工不明，有的干脆一肩挑，目前有二成券商的一把手身兼两职。同时，作为国有企业或国有资产控股的证券公司，由于国有资产代表缺位等原因，“三会”的设置形同虚设，致使董事会大多流于形式。监事会往往只是形式地设立一个办公室，并没有一个有效的职能部门对财务状况、董事及经营层进行监督，却承担起党

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务、行政等“份外工作”。在这种权利制衡的真空状态中，券商的实际经营决策大权主要仍由公司高管人员掌握，造成部分公司信息不透明，内部人控制和操作不规范等弊端，公司的经营决策也不能做到科学化和民主化。此外，在股权结构中也形成两个极端:一方面“一股独大”，大股东控制经营管理层现象较为突出，有的甚至直接委派经管人员，显而易见地构成了对其他中、小股东利益的侵害。另一方面，一些券商特意将股权结构设计得过于分散，单个股东拥有的比重都不大，即使最大股东持股也不到10%。因此，反而削弱了股东会、董事会对经营层的约束作用，强化了经营层对公司的控制力度，加大了内部人控制。这种公司制度的缺陷严重制约着我国上市公司会计信息质量的提高，是会计信誉度低的根本原因。

3.4.4会计人员职业道德观念淡薄的影响

在现实中，一些会计人员在国家，社会公众利益与企业利益发生冲突时不能坚持原则，甚至共同作弊，为违规违法活动出谋划策，直接参与伪造，编造虚假会计凭证，会计帐簿，会计报表等，导致虚假报表，偷税漏税，损公肥私，贪污受贿等违法行为时有发生，出现这些问题的

根本原因在于会计人员职业道德。

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3.4.5会计自身的特点及局限性为失信提供了条件

在日常核算中，会计原则或会计标准的选择余地较大，不同的选择生成不同的会计信息，这就为虚假会计信息的产生提供了条件。一是会计原则为会计信息虚假提供了操作空间。现代财务会计是以权责发生制为确认准则，从而产生了大量的应计，预提和待摊项目，会计信息制造者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩，如提前确认收入，推迟确认费用。而稳健性原则在会计实务中的应用是建立在会计人员的职业判断基础上的，存在较强的主观随意性，会计信息的制造者是很容易借此高估费用和损失，低估收入和利润等来操纵利润。另外重要性原则，实质重于形式原则都为制造虚假会计信息提供了想象的空间。二是会计政策为企业提供越来越宽的选择范围。制造者总是在规定的范围内选择有利于自身绩效或其他会计目的的会计政策，如美国安然公司就是利用特别目的实体（SPE）符合条件可以不纳入合并会计报表的会计政策，将本应纳入合并会计报表的三个（SPE）排除在合并报表外，导致1997 年到2000年期间高估4.99 亿美元的利润，低估数亿美元的负债，给投资者提供虚假的会计信息。三是会计准则的滞后性，为会计造假提供了契机。随着经济的飞速发展，新的经济事项不断出现，使原有的会计制度，会计准则已不能适应新的经济形势的发展需要，而新会计政策又不能及时制定和颁布。给造假者利用准则的空白选择有利于自身会计政策留下了

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空间。

3.4.6会计职业道德教育落后于会计行业发展要求，引起会计诚信缺失

我国的会计行业是在计划经济体制下发展起来的，改革开放后经济迅猛发展，会计行业的发展也随之进入了高速成长期。在这种情况下，过多的注意力都转向了如何适应经济发展要求，如何能快速的培育会计从业人员，一切的工作重点似乎都围绕着“快”来进行。这时人们忘记了一句至理名言:欲速则不达。短时间内迅速增大的会计队伍，在培育的过程中注重的是专业技术，对会计职业道德教育几乎是“零”。没有职业道德教育为基础的人才培育，又怎么能保证“质量”合格率能是百分之百。特别是我国的会计教育体系中，在大中专院校教育环节就己经缺少了职业道德教育，进入工作岗位后，会计职业道德教育更被束之高阁，成为了近在眼前而又无人问津的“鸡肋”。

我国的会计职业道德教育就在这样一种“先天不足，后天缺乏”的态下，磕磕绊绊的走入了21世纪，也走入了导致会计诚信缺失的穷途。于上述原因，我国的会计职业道德教育已经到了必须治理的阶段。

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四、重塑会计诚信的策略

4.1重塑会计诚信的基础一营造社会诚信氛围

社会风气对个人的影响在社会生活中是潜移默化的，会在不知不觉中改造个人的习惯，锻炼个人的品性。重塑会计诚信，营造良好的社会诚信氛围，对于会计诚信的重塑会起到强大的推动和引导作用。一个良好的社会诚信环境离不开政府、企业、个人三者的诚信综合，只有三者综合才能构筑一个诚信平台。

4.1.1政府诚信的构建首当其冲

要搞好会计诚信建设, 树立一个良好的诚信政府形象也是必不可少的。只有真正为民的、廉洁的政府, 才是真正负责任的、有诚信的政府。所以, 要建立一个良好的会计诚信环境, 政府就必须首先取信于民。不能为了抓“政绩”, 而搞“官出数字”、“数字出官”那一套, 也不能只喊口号,而必须脚踏实地。政府还必须注意舆论导向, 搞好舆论宣传。会计道德教育固然应当重视理论层面的教化, 但是经验层面的榜样示范作用也是不容忽视的。如史玉柱的诚信及其奇迹, 我们应更广泛更深入地挖掘这样的实例进行宣传, 这一定能给我国企业、会计带来一线光明。 政府作为国家的管理者，必须以身作则，确立诚信，这样才能对企

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