会计诚信及其治理途径(2)

出来,并忠实地为会计信息使用者们服务”的同时,又发现“会计诚信的缺失似乎又是一种与生俱来的现象”。处于经济体制转轨期的我国,正经历着方方面面的社会诚信危机, 而会计诚信作为社会诚信的一部分显得尤为突出。因此, 对会计诚信的问题加以分析,寻求培育会计诚信的有效途径,便成为我们面临的紧迫任务。

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二、会计诚信的国内外现状

2.1国内会计诚信现状

党的“十六”大明确提出要健全市场经济的社会信用体系。讲信用就是要遵守诺言、实践诺言、取信于他人。良好的社会信用是建立规范的社会主义市场经济秩序的重要保障。整顿和规范市场经济秩序，最根本的一点就是要在全社会形成诚信为本、操守为重的良好社会风尚。会计作为一门实用性很强的经济学科，是为加强经营管理，提高经济效益，规范市场经济秩序，维护社会公众利益服务的。作为市场经济的重要组成部分，会计从业人员和会计机构在整顿和维护市场经济秩序中应肩负起应尽的义务。诚信是市场经济的基石，也是会计执业机构和会计人员安身立命之本。真实是会计的“生命”。我国《会计法》要求会计提供的信息必须真实、完整。国际会计准则委员会在其制定的《编报财务报表的框架》中，规定企业对外财务报表必须具备“可理解性、相关性、可靠性、可比性”四个基本质量特征，并把“可靠性”作为四项质量要求的核心。纵观世界经济，没有任何一个社会制度能够容忍虚假会计信息。美国的西德尼·戴维森在其主编的《现代会计手册》(1977年版)一书中指出:“会计是一个信息系统。它在向利害相关的各个方面传输一家企业或其他个体的富有意义的经济信息。”随着社会主义市场经济体制的确

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立，会计的重要性正日益突显。正如财政部部长助理冯淑萍所说:“在以价值指标反映的经济信息总量中，会计信息占绝对地位，是一个既关系到微观经济管理，又关系到宏观经济评估、调控的重要因素;同时，会计信息还是社会资源合理配置的基础。”

然而，近些年来会计丑闻迭起，造成的危害是有目共睹的。据调查，一些中国企业因为信用缺失而导致的直接和间接经济损失高达5855亿元，相当于中国年财政收入的37%。著名的银广夏财务造假案中，银广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润共7.45亿元，其中1999年为1.78亿元，2000年为5.67亿元。1999年底，财政部抽查100家国有企业会计报表，有81家虚列资产37.61亿元，89家虚列利润27.47亿元。2000年度的会计信息质量检测结果更令人吃惊:被调查的159家企业中，资产不实的47户，虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元:利润不实的157户，虚增利润14.72亿元，虚减利润19.43亿元，利润总额失真度33.4%。2002年1月到4月，我国证券市场先后有银鸽投资、华神集团、内蒙洪峰、兴业房产、中科健、安塑股份等6家公司受到证交所公开谴责，还有砚台万华、禾嘉股份、天发股份、天津磁卡、唐山陶瓷等受到通报批评。上市公司恶性造假接二连三，非上市公司假凭证、假帐、假报表普遍存在，假审计、假评估随处可见。琼民源，郑百文，银广夏等企业的会计造假案，对证券市场和投资者造成

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巨大的伤害，给国家和人民造成重大损失，同时也给注册会计师行业和自身招致灾难，影响了国民经济的持续、稳定、协调发展，成为阻碍我国市场经济顺利发展的巨大障碍。面对会计诚信严重缺失的现实，朱熔基同志为上海国家会计学院题词“不做假帐”，在2001年10月29日考察北京会计学院时再次强调“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假帐”。这引起了社会的强烈关注，同时引起了会计界的反思。

2.2国外会计诚信研究现状

美国上市公司的一系列的会计造假丑闻极具震撼力。安然事件是当年

财经界最震、凉的话题。安然曾经是叱咤风云的“能源帝国”，1985年由两家天然气公司合并而成，在短短16年内一路飞腾，2000年总收入高达1000亿美元，名列《财富》杂志“美国500强”中的第七。过去10年来，它一直是美国乃至世界最大的能源交易商。在其最辉煌的年代，掌控着美国20%的电能、天然气交易。安然不仅是天然气、电力行业的巨擎，而且还是涉足电信、投资、纸业、木材和保险业的大户。然而2001年10月16日，财务报表显示一直盈利的安然公司突然公布该年度第三季度的财务报告，宣布公司亏损总计达6.18亿美元，2001年11月30日，安然股价跌至0.26美元，市值由峰值时的800亿美元跌至2亿美元。2001年12月2日，安然公司正式向破产法院申请破产保护，破产清单所列资产达498亿美元，成为当时美国历史上最大的破产企业。财务舞弊被曝光

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是安然倒闭的直接原因，安然公司通过财务舞弊虚增利润，使得投资者丧失了对公司的信心，直接导致安然公司股票价值的暴跌。安然财务舞弊的方式是:利用资本重组，形成庞大而复杂的企业组织，通过错综复杂的关联交易虚构利润，利用财务制度上的漏洞隐藏债务。

2002年4月11日，美国证券交易管理委员会(SEC)向联邦法院纽约南区法庭提出民事投诉，指控施乐(Xerox)公司有财务舞弊现象，即1997至2000年期间，高估营业收入42亿美元，虚增税前利润15亿美元。2002年6月22日，美国总检察长办公室宾夕法尼亚州办事处向美国第三大药品连锁店一莱得艾德公司 (Rite Aid Corporation，以下简称RA公司)原首席执行官(CEO)兼董事会主席Martin. L. Grass、原副总裁兼首席法律顾问Franklin Brown、原首席财务官(CFO)Franklyn Bergonzi提出刑事指控，控告他们在缺乏原始凭证支持的情况下，通过篡改总账记录和编制虚假会计分录等手段蓄意策划和实施一系列范围广泛的财务舞弊(如故意捣毁采购的药品，向供货商非法索要折让)，导致RA公司1997至1999年虚增税前利润23亿美元(税后利润16亿美元)。2002年6月25日，世界通信公司 (WorldCom Inc.)在2001年度和2002年第一季度，通过将支付给其他电信公司的线路和网络使用费以及线路日常维护费确认为资本性支出，低估期间费用、虚增税前利润38.152亿美元。8月8日，该公司宣布，延伸至以前年度的自查自纠又发现，1999和2000年的税前利润被虚增了34166亿美元，从而使虚假利润骤增至73118亿美元。

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