（完整版）复件注册会计师的法律责任陈慧本科毕业论文设计(3)

键。当出现审计结果与实际情况不一致的情形时，如果注册会计师是严格依照审计准则来执业的，也不一定要承担相应法律责任。这是因为，注册会计师执业主要遵循的是行业规范，只能对被审计的财务报表进行“合理的保证”，而非“绝对的保证”。

但是，在《公司法》和《刑法》中，则主要强调注册会计师应承担的法律责任直接与其工作结果相关，特别是在审判时，法官更看重工作结果。他们认为，作为社会中介机构的会计师事务所，注册会计师既然获得了很高的经济收益，就应该对审计报告使用者的经济利益负起高度责任。

而社会公众投资人主要依据注册会计师出具的审计报告来进行投资决策，而不是依据其审计工作程序。当审计结论与实际结果不相符时，会计师事务所和注册会计师就应当对那些由于相信其出具的“不实”报告而遭受利益损失的利害关系人承担相应的法律责任。

由于存在不同法律的相关规定不一致这一缺陷，在各种法律责任案件中，当注册会计师作为被告时，就会以其在审计过程中是严格遵守审计准则的，而抗辩不应当承担法律责任。也有法官认为，审计准则只是会计行业的执业规范，不能被注册会计师拿来做抗辩依据，也不能被法院作为审判案件的依据。这就导致了在很多法律责任案件中，对注册会计师的司法审判结果轻重不一，达不到既“合法”又“合理”的目的。

(四)虚假财务报告的认定标准不统一

什么样的财务报告算是虚假的财务报告？目前还没有相关法律能够作出明确肯定的认定标准。在目前的规定中，对虚假财务报告没有一个统一的认定标准，是注册会计师法律责任的又一大缺陷。主要表现在资本市场上，对什么是虚假财务报告，注册会计师行业与社会公众之间的认识有很大分歧。

在注册会计师行业中，一般这样认定：只要会计人员能够按照会计准

则的相关规定，认真履行会计核算职能，对经济活动作出了正确的会计处理，就不应当认定为虚假财务报告。随着社会经济的高速发展，经济活动日益复杂，传统的会计方法越来越不能如实的反映企业经济活动。另外，从经济活动到会计信息报告，企业的会计人员也有许多其自身无法控制的因素，例如：单位内部控制失效、单位员工串通舞弊和权限受到限制等等。与之相关的是注册会计师对所审计财务报告真实性和公允性的保证程度。目前，注册会计师审计历程已发展到了会计报表审计阶段，审计目标已不仅仅局限于详细审计阶段的查错防弊。判定被审计单位在一定时期内的会计报表是否能够真实、客观、公允地反映其财务状况和经营成果，是现阶段的审计目标。但由于经济活动的复杂性，加上审计方法具有局限性，使得注册会计师无法对企业的经济业务一笔一笔地查询。如果没有对鉴定和确认报表所反映的经济活动是否精确的要求，注册会计师只能就会计报表的公允程度发表有限程度和有限范围的意见。

而对于社会公众，又一般这样认定：他们认为，会计人员直接接触着经济信息，履行着会计核算职能和监督职能，财务报告比较直观，只要与经济事实不符，就应当认定为虚假财务报告。另外，社会公众还普遍认为，注册会计师作为执业会计师，既然获得了很高的经济收益，就应该对审计报告使用者的经济利益负起高度责任，就应该对其出具的审计报告的客观公允性负起高度责任。当他们基于注册会计师出具的审计报告所提供的财务信息的判断，在资本市场上投资遭受了损失，就要归咎于注册会计师出具了虚假财务报告，对他们遭受的经济损失承担法律责任。

由于这两种认定标准不统一，导致社会公众降低了对注册会计师的信任度，甚至表现出加重注册会计师责任的不合理倾向。统一虚假财务报告的认定标准，也是要尽快解决的一个重要问题。

三． 造成注册会计师法律责任缺失的原因

(一)会计师事务所方面

1.会计师事务所体制缺陷

当前，我国大部分会计师事务所都是有限责任公司的组织形式。注册资本一般只有几十万元，却承担着几个亿、数十亿数额的业务。这样，业务成本低，在高收益的利益驱使下，注册会计师在执业过程中很难保持独立性。

2.会计师事务所内部管理水平不高

在我国，会计师事务所为了监督控制注册会计师的工作质量，一般都建立了相应的内部控制制度。但由于内部控制制度只是在形式上执行，只能从表面上复核审计资料，复核人员又不能重新深入现场深层次复核审计资料，最终导致只能进行形式上的复核。因此当注册会计师犯错时，会计师事务所无法发现所有问题，但却要被动承担相应的法律责任。 3.会计师事务所自身经营压力大

当前，我国审计行业市场竞争非常激烈，一些会计师事务所受经济利益的驱使，不得不向被审计单位妥协，降低收费或满足被审计单位的不合法要求，来提高经济效益。这样一来，注册会计师出具的审计报告就存在质量问题，增加了会计师事务所承担法律责任的风险。

(二)被审单位方面

1.被审单位的错误、舞弊和违法行为

注册会计师因无法查出一些被审计单位存在的某些严重错误和舞弊行为，投资者如果造成了经济损失，往往会控告注册会计师。不过也不能过分要求注册会计师一定要发现被审计单位所有的错误、舞弊和违法行为,主要是看这些行为是否重大。我国《独立审计具体准则第8号——错误与舞弊》中对错误和舞弊的概念的专门定义是：错误, 是指注册会计师由于

被审计单位由于疏忽、误解等原因，在所审计的会计报表中产生了错报或漏报，是非故意的错报或漏报。舞弊,是指被审计单位故意在注册会计师所审计的会计报表中造成错报或漏报，导致会计报表不能真实反映经济效益的故意行为。

2.被审计单位经营失败

经营失败是反映经营风险的一种极端情况，指企业由于巨额亏损、资不抵债等原因而无力持续经营的情形。

审计失败则是指由于审计人员未按照审计规范的要求，没有严格执行审计业务而发表了不恰当的审计意见；主要表现为虽然企业会计报表存在重大错报漏报，但注册会计师却依然发表了无保留的审计意见。二者没有必然联系，当出现经营失败时,审计失败或许存在也或许不存在。

(三)社会环境方面

1.审计期望差

随着我国社会主义市场经济的发展，特别是资本市场的不断扩大，注册会计师的社会作用和社会影响力也越来越大。这就导致社会公众对审计的期望值也越来越高，甚至希望注册会计师能够对企业的生产经营活动负责。当企业生产经营活动出现问题时，社会公众遭受了经济损失，常常把注册会计师告上法庭，这就导致注册会计师经常陷入了不必要的法律诉讼之中。

2.行业竟争激烈

当前，我国会计市场趋于假性饱和状态，一些会计师事务所在经济利益的驱使下，往往把招揽客户当做首要任务，甚至不惜采用低收费、拉关系、给回扣等不正当手段。为了降低审计成本，保持会计师事务所的业务利润，还采用缩短审计时间、省略必要审计程序等不当方法。这就导致注册会计师在执业过程中，出具的财务报表得不到质量保证。

四、注册会计师法律责任的规范与应对措施

通过对当前注册会计师法律责任存在问题的分析及其成因的探讨，根据我国的具体情况，可以采用以下三大措施加强注册会计师法律责任。 (一)完善注册会计师事务的管理体制

受行业性质的影响，注册会计师行业经常容易遭受法律诉讼，遭受经济损失的受害人往往想通过诉讼，把自己的经济损失降低到最低程度。近几年来，注册会计师的社会影响力日益增强，社会公众也逐步增加了对注册会计师法律责任的了解，这就导致注册会计师的诉讼案件日益增多。所以，为了保证注册会计师的职业道德和执业质量，必须强化其责任意识，严格其法律责任。要想减少和避免法律责任，注册会计师在审计过程中就要减少过失行为，不欺诈社会公众。

1.注册会计师在执业过程中应努力做到以下几点:

（1）在执行鉴证业务时，注册会计师要注意保持执业独立

在执行鉴证业务过程中，注册会计师尤其要注意保持执业独立，要想取信于社会公众，必须既要保持实质上的独立，也要保持形式上的独立。这样，才能出具出既公允又合法的会计报表，才能得到被审计单位的认可。

（2）在执行鉴证业务时，注册会计师要保持应有的职业谨慎 正如前文论述的，不能苛求注册会计师对于财务报表中所有错报都要承担法律责任，注册会计师是否应承担法律责任，关键在于注册会计师是否有过失或故意行为。而判断注册会计师是否具有过失的关键在于注册会计师是否按照执业准则的要求执业。因此，保持良好的执业道德行为，严格遵守执业准则的要求执行工作、出具报告，对于避免法律诉讼或再提起法律诉讼中保护注册会计师具有非常重要的作用。 （3）强化责任意识

对于注册会计师行业的处罚主要包括民事处罚、行政处罚及刑事处

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