会计准则与企业所得税法的差异及协调研

会计准则与企业所得税法的差异及协调研究

摘 要：随着经济市场化和国际化的日益加强,我国会计改革和税制改革也在不断深化。在这个过程中,会计制度与税收法规之间的差异呈现了日益扩大的趋势,从而对我国经济的发展带来了重大影响,已成为当前会计工作和税收征管中的一个急需解决的重要问题。

关键词：会计准则；企业所得税法；差异；协调

第一部分 引言

在历史发展的长河中，会计与税收始终是紧密相联的，它的发展过程经历了从统一到相互分离，再到两者共同发展，直至今天按照两者自身发展规律完善的历程。企业作为在市场环境中的主要参与者，以会计制度和会计准则为依据，向企业的会计信息使用者提供真实可靠，可供决策的财务报告；另外，企业还要按照税法的规定承担纳税责任，在日常活动中，企业要按照这两部不同的法律规定来履行义务。

在历史发展的长河中，会计及税收一直都是相互联系的，它们始终紧扣其发展历程经历了从统一到彼此分开，再到两者的联合发展，然后到今天为止的根据两者自身规律发展完善的过程。在市场经济环境中，企业作为主要参与者，以会计准则和制度为依据，针对企业的会计信息使用者包括债权人、投资者等提供保证真实可靠，可供决策的财务报告；此外，企业还应按照税法的规定来承担缴纳税负的责任。在日常的企业活动中，企业应遵循这两个不同的法律规定履行其义务。

随着全球一体化和经济市场化的日趋加强，我国逐步加快了会计和税收制度改革的步伐。我国的会计制度及税收制度正逐步与国际会计准则和国际税收惯例接轨。2006年财政部颁布了《企业会计准则》包括一项基本准则和三十八项具体准则，并于2007年1月1日在国内上市公司开始执行。2007年颁布的《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》从2008年1月1日开始实施。新的企业会计与新企业所得税有利于在政策制定部门之间的沟通协调，并使会计核算和税收征管等方面得到完善。新的企业所得税中税收优惠政策，促进了企业的发展，影响了企业的投资策略从而导致社会资源配置结构更加完善，促使我国经济呈现稳定快速增长。但由于最本质的是企业与国家之间所追求的目的不同，这就造成会计制度与所得税法的差异。

随着全球一体化和经济市场化的日趋加强，中国已经逐渐加快会计和税收制度改革的步伐。我们的会计和税收制度体系正逐步与国际会计准则和国际税收标准惯例接轨。财政部2006年发布了包含1项基本准则和38项具体准则的《企业会计准则》，从2007年1月1日开始在国内上市公司执行，其中具体准则在2014年又发布了3个，所以一共41个。 2007年颁布的《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，从2008年1月1日正式生效实施。新的企业会计准则与所得税法加强税收征管部门和会计政策制定机关之间的沟通交流，完善了在会计核算和税收等方面的规定。新企业所得税的税收优惠政策，影响了公司的投资策略并促进企业的发展，从一定程度上让社会资源分配结构更加完美，促进中国经济的发展并使之呈现稳步快速增长的状态。然而，由于企业和国家奉行目标之间的本质差异，导致会计准则和税法之间的差异。

企业要求会计制度在反映市场经济瞬息万变的情况下要求其灵活性；但税法是国家对企业履行纳税义务的强制措施，他要求统一性。二者的不同造成了会计制度与所得税法之间的差异，为了更有利于我国的发展要求二者进行协调也成为必要。基于此，接下来，本文将结合当前我国新企业所得税法与会计准则的具体情况，对于它们之间的差异与协调进行深人地探索。

针对瞬息万变的市场经济环境，对于企业而言要求会计制度体现其灵活性，但税法具有强制性，国家要求企业必须履行纳税义务，他要求体现统一性。两者之间的区别，使会计和所得税法之间有所差异，为更有利于我国经济的发展协调两者就显得十分必要。在此基础上，下文将结合我国的具体国情，对企业所得税和会计准则之间的区别差异和协调，进行更深层次的研究。 第二部分 研究的理论基础 2.1相关概念的定义

会计准则是规范会计账目核算、会计报告的一套文件。它的使用范围主要是会计实务。建立会计准则的目的就是通过采取一系列的会计方法,向会计信息使用者提供与企业单位有关的财务状况以及经营成果的财务报告。会计准则的最终目标是促进社会资源的优化配置。所得税会计准则是会计准则中处理所得税会计核算的规范，是其中的一个分支。

公认会计原则是调整会计记录，会计档案的报道，其用途主要是会计惯例。其目的是通过一系列的会计方法，建立会计准则，为企业提供相关财务报告的财务状况及其对会计信息的使用者的经营业绩。最终的目标是促进社会资源的会计准则的优化。会计所得税会计的指导标准，所得税的会计处理，是其子公司。

税法是国家凭借在上的说明和规定无偿取得的总收入自己的政治权利。企业所得税法是指由国家来规范征缴企业所得税之间的权利和义务的法律规范。

税收法规是国家凭借其政治权利，无偿取得财政收入所依据的准则和规范的总称。企业所得税法是指国家制定的用以调整企业所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范① 2.2会计制度与税收法规的关系

2.2.1会计与税收的基本关系2.2会计制度环节和税法 2.2.1关系的基本会计和税务

会计是以货币作为基本的计量单位，对企业的经济管理活动进行核算和监督，充分披露财务报告主体的财务状况、经营成果、现金流量，并对该财务报告主体的各项经营活动和财务收支情况进行管理。会计属于微观层次上的管理活动，是税收的微观基础，为税收提供信息支持。税收是政府作为公共利益的代表，为了满足社会公众的需要，凭借其政治权力，强制、无偿地取得财政收入的手段，以此达到对社会剩余产品合理分配的目的。税收政策作为国家宏观调控政策对整个经济运行起着至关重要的作用。

会计作为货币计量为企业的管理会计监督，财务报告主体，经营成果，现金流量的完整的财务信息披露的经济活动的基本单元，与实体的财务报告和财政收入等各项企业活动和费用管理。管理会计活动属于微观层面上，这是税务微观基础，为客户提供税务信息支持。税收是政府作为代表公众利益，以满足公众的社会需求，因为其政治权力，胁迫，免费领取收入的手段，实现剩余产品合理配置的目标社会。税收政策对整体经济表现了国家的宏观调控政策起着至关重要的作用。

如在两方面的经济，这两个会计和税务两者之间的关系相互影响和彼此独立。相比之下，会计是基于对影响宏观领域的微观经济主体，而基于宏观层面的税收在微观领域经营，会计和整个社会的经济运行是非常重要的，而税收宏观经济国家的企业需要控制的收集和税务管理。会计信息是税收的基础上，对会计准则的制定和税法的影响。会计和税收之间的关系是：税务会计是微观的基础上，法律和制度层面的会计发展的税收影响。参见图2-1的特殊关系。 图2-1和会计和税务公司制度，规范草图之间的关系

作为经济体系中的两个方面,会计和税收二者之间的关系既彼此影响又相互独立。相比而言，会计立足于微观经济主体而又影响到宏观领域,而税收立足于宏观层面使其作用于微观领域,会计与整个社会经济的运行有很大的关联,而税收基于国家宏观经济调控的需要对企业实施税收征收管理。会计信息是税收的基础,会计准则的制定同时受税法的影响。会计与税收的关系在于:会计是税收的微观基础,税收从法律与制度层面影响会计的发展。具体关系见下图2-1。 图2-1会计与税收及其制度与规范的关系简图

2.2.2会计准则与税法的关系2.2.2会计准则联赛和税法

会计与税收的关系决定了会计准则与税法的关系,两者既有区别,也有密切联系。区别具体见表2-1会计和税收之间的关系定义的会计准则和税法之间的关系，两

者之间的差异，也有着密切的联系。看到其中的差别表2-1

项目 目标不同 会计准则 税收法规 准确、完整和可靠地反映企业的确保国家利益和纳税人的财务状况、经营成果和现金流量合法权益,维护正常的税等相关的信息,为财务报告使用收秩序，促进资源的合理者提供决策有用的信息 配置 基本前提不会计核算的基本前提有:会计主税法要求纳税人在规定期同 体、货币计量、持续经营、会计限内如实自主申报,税务分期 机关依照税法规定对纳税人履行纳税义务情况进行监督检查 制定机关不会计准则是财政部根据《会计法》税法由全国人大制定并颁同 制定并颁布施行的,属于第五级布实施的,它属于第一层层次的法规 次的法律 项目 会计准则 税收法规 不同的目标 真实，完整的企业所得税

服务状况，经营成果和现金流量等有关信息，提供决策有用的信息，以保护国家利益和合法权益，纳税人用户财务报告的利益，维护税收秩序正常

其基本前提基本前提会计其余均为：占主要货币措施，持续经营，会计期间要求纳税人在税法规定的期限内按照税务如实申报的自主权，税务机关和税务机关 法，以满足纳税人的纳税义务进行监督检查

会计系统的各个机构是财政部和公布依照法律“会计学”，属于第五级次级立法是法治的第一个税收规则，是发展和国民议会宣布人

会计与税收也存在着紧密联系，会计规范对会计信息质量的保证，是税法目标实现的基础，是为税法目标的实现服务的。而税法对计量的尺度、属性以及到底应该计多少均作了严格的要求和规范，在会计计量时必须遵循税法的规定。会计和税收会计率密切联系，保证会计信息质量是税法的基础上实现的目标是要达到纳税服务的目标。和税收计量秤，属性，到底应该在严格的要求和规范两个

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