完全成本法与变动成本法的比较及其结合应用问题(1)(5)

献式损益表中，扣除的固定性制造费用是当期所发生的全部成本，从而导致两种成本法计算的税前净利润可能不一致。当本期生产量等于本期销售量时，两种成本法计算的税前净利润相同；当本期生产量大于本期销售量时，按完全成本法计算的税前净利润大于按变动成本法计算的税前净利润；当本期生产量小于本期销售量时，按完全成本法计算的税前净利润小于按变动成本法计算的税前净利润。相比较而言，变动成本法能更真实地提供产品的生产盈利能力资料，更有利于企业做出正确的生产经营决策。如果企业同时有若干种产品准备投产，可以通过变动成本法下的核算资料，分别计算各种产品的贡献毛益，以选择最优产品进行生产。

5.3 案例分析

某公司日常采用变动成本法计算产品成本，2009年6月该公司发生如下业务：

① 本月生产甲产品300件，期末完工200件，在产品100件。期初无产成品和在产品。本月销售甲产品100件，每件200元。②完工产品和在产品本月采用约当产量法分配各项费用，在产品约当完工产品的系数为0.5。③本月发书费用：直接材料6000元，直接人工8000元，变动制造费用2000元，固定性制造费用3000元，变动销售费用400元，变动管理费用200元，固定销售费用250元，固定管理费用180元，固定财务费用300元。

㈠采用变动成本法对其发书的业务进行处理，并编制变动成本法下的利润表

1. 采用变动成本法对其发生的业务进行处理 ⑴本月发生直接材料6000元，业务处理如下： 借：生产成本 6000 贷：原材料 6000

⑵本月发生直接人工8000元，业务处理如下： 借：生产成本 8000 贷：应付职工薪酬 8000

⑶本月发生变动性制造费用2000元，业务处理如下： 借：生产成本 2000 贷：变动制造费用 2000

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本月产品的生产成本=6000+8000+2000=16000﹙元﹚ 采用约当产量法将其在完工产品和在产品之间进行分配： 完工产品单位成本=分配率=16000/（200+100*0.5）=64﹙元/件﹚ 完工产品应分配的生产成本=2000*64=12800﹙元﹚ 在产品应分配的生产成本=64*﹙100*0.5﹚=3200﹙元﹚ 产成品入库，业务处理如下：

借：产成品 12800 贷：生产成本 12800

⑷本月销售甲产品100件，每件200元，则由收入20000元，应结转产品销售成本100*64=6400﹙元﹚，业务处理如下： 借：银行存款 20000 贷：主营业务收入 20000 借：主营业务成本 6400 贷：产成品 6400

⑸结转本年利润。将本期发生的产品销售成本、本期发生的固定性制造费用成本、固定管理费用、固定销售费用、固定财务费用、变动管理费用、变动销售费用等，转入“本年利润”科目的借方；将产品销售收入转入“本年利润”科目的贷方，结出本年利润。

2、编制变动成本法下的利润表（见表1）

表1 利润表（变动成本法） 2009年5月 单位：元 项目 金额 销售收入 20000 减：销售成本 6400 边际贡献 13600

减：期间成本 4330

其中：固定性制造费用

3000

固定销售费用 250 固定管理费用

固定财务费用

180 300

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变动销售费用 变动管理费用 变动财务费用 营业利润

400 200 0 9270

㈡将变动成本法下的成本核算料调整为完全成本法下的成本资料，并编制完全成本法下的利润表

1、采用具体方法将变动成本法下的成本核算资料调整为完全成本法下的成本资料。

⑴在“固定性制造费用”科目下设置2个二级科目：“在产品”和“产成品”。 ⑵在“固定性制造费用—在产品”科目借方登记本期发生的固定性制造费用3000元，期末采用约当产量法将发生的3000元固定性制造费用在完工产品和在产品之间分配，完工产品应分配的固定性制造费用=3000/（200+100*0.5）*200=2400（元），同时将属于完工产品负担的步伐，从“固定性制造费用—在产品”科目的贷方转入“固定性制造费用—产成品”科目的借方；在产品应分配的固定性制造费用=3000/（200+100*0.5）*（100*0.5）=600（元）

⑶已销产品应负担的固定性制造费用=3000/（200+100*0.5）*100=1200（元），在结转当月产品销售成本的同时，应结转已销产品负担的固定性制造费用，从“固定性制造费用—产成品”科目的贷方，转入“产品销售成本”科目的借方，英雌，完全成本法下的销售成本=变动成本法下的销售成本+本期销售产品应分配的固定性制造费用=6400+1200=7600（元）。

⑷“固定性制造费用—在产品”科目的余额为3000-2400=600（元），表示期末在产品应该负担的固定性制造费用，则完全成本法下的期末在产品成本=变动成本法下的在产品成本+本期在产品应分配的固定性制造费用=3200+600=3800（元）。

⑸“固定性制造费用—产成品”科目的余额为2400-1200=1200（元），表示期末产成品应该负担的固定性制造费用，因此，完全成本法下的库存产成品成本=变动成本法下的库存产成本成本=本期库存产成品应分配的固定性制造费用=（200*100-6400）+1200=14800（元）。 2、编制完全成本法下的利润表（见表2）

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表2 利润表（完全成本法）2009年5月 单位：元 项目 金额 按变动成本法的资料调整编制 销售收入 20000

减：营业成本 7600 6400+3000/（200+100*0.5）*100 营业毛利 12400 减：期间成本 1330

管理费用 380 200+180 财务费用 300

销售费用 650 400+250 利润 11070

通过比较，我们可以知道这两种方法下得到的利润并不一样，完全成本法下的利润比变动成本法下的利润多1800元。这是因为在变动成本法下扣去了固定制造费用3000元，而在完全成本法下只扣去了本期销售出的在产品负担的固定制造费用1200元，其余1800元由在产品和库存产品负担，构成了存货的一部分。

通过比较了解，我们知道了，若将完全成本法与变动成本法结合起来使用，不仅能满足企业经营管理的需要，而且能满足企业对外报告的需要。从而达到双赢的局面。

结论

随着社会的不断进步，体制不断地更新。社会各个部门和广大人民群众对企事业单位的财务公开透明程度要求越来越高，同时，企事业单位内部对其程序内容的要求程度也越来越高。因此，我们可以知道单一的、简单的成本计算方法已经满足不了企事业内外环境变化的需要。也不能确定哪一种计算方法就适合哪一类企业。因为通过本文的论述比较，我们知道了，这两种成本法各有千秋，但我们也知道变动成本计算法是侧重于“对内”服务的一种成本计算方法，而完全成本计算法是侧重于“对外”服务的一种成本计算方法，两种方法各有其职能。那么，会计管理上我们应该如何做才能满足企业管理上的不同需要呢？本文指出了，我们只有将这两者结合起来，核算系统应该完全成本法为主、变动成本法为辅。平时可以以变动成本计算法进行成本核算，这样能随时满足“对内”服务的需要。

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当需要对外提供财务成果报告时，就可据此对变动成本计算法的有关数据进行调整，以满足“对外”服务的要求。

由于本人考虑问题的深度、宽度，及所学知识和时间有限，本文或多或少存在不足和欠缺之处，针对本文的论述仅止于此，文章中尚有许多未能详尽解析之处，希望日后能有机会进一步继续研究和探讨。

参 考 文 献

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译. 东北财经大学出版社

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Method and the Reform Ideas[J];Modern Finance and Economics;2004-05 [15] 乔丽.关于变动成本法与完全成本法区别的考虑[J].今日科苑,2010(18). [16] 论变动成本法在企业经营中的运用.

http://www.iwenzhang.com/chengbenguanlilunwen/2011-10-04/106656.html

致 谢

本设计（论文）是在我的校外指导老师刘卫东和本校指导教师程小华的亲切关怀和悉心指导下完成的。他们严肃的科学态度，严谨的治学精神，精益求精的工作作风，深深地感染和激励着我。从题目的选择到最终完成，刘卫东老师和程小华老师都始终给予我细心的指导和不懈的支持。

虽然我由于个人的不足，论文依然存在着大有不足之处，但是，我最终还是顺利地完成了论文的撰写，这也标志着我在广东工业大学的学习生涯即将画上圆满的句号。

在临别之际，我要在此感谢我的指导老师们，谢谢他们的帮助，让我不仅及时完成论文，而且让我受益匪浅。

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