2016年CPA《审计》简答题集合(4)

（1）取得8个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的12个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。

（2）检查2013年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估2014年度计提的销售返利金额的合理性。

（3）检查2015年初应收账款收回上年度账款的情况。

（4）从接近2014年末发运凭证中选取样本，追查销售发票和营业收入明细账； （5）追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单。 要求：

（1）针对资料一第（1）项至第（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，指出相关事项主要与哪些财务报表项目(仅限于：营业收入、销售费用、货币资金、其他应付款、应收账款)的哪些认定(每个财务报表项目仅限一种认定)相关。 事项是否可能存在重大错报风险(是理由 财务报表项目及序号 /否) 相关认定 （1） （2） （3） （4） （2）逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。 资料三所所列实质性程序对发现与资料一的第几个事理由 列实 根据资料一识别的认定层 项 质性程序次重大错报是否直接有的认定层次重大错报序号 效 风 险直接相关 （1） （2） （3） （4） （5） 三、简答题

1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。ABC会计师事务所负责甲公司2014年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在审计过程中，发现如下事项：

金额单位：万元

供应商 A公司 B公司 C公司 D公司 应付账款年末余额 400 0 10 1000 本年度供货总额 500 1590 1600 1200 要求： （1）如果甲公司存在长期挂账的应付账款，A注册会计师应当实施怎样的审计程序？ （2）A注册会计师应当选择哪几位供应商进行函证，并简要说明理由。 【答案】

（1）A注册会计师应当分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付。

对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过3年的大额应

付账款在资产负债表日后是否偿付，检查偿付记录、单据及披露情况。

（2）B公司、C公司和D公司。

进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人（D公司），以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人（B公司和C公司），作为函证对象。

2.ABC会计师事务所正在对甲公司2014年度财务报表进行审计。A注册会计师负责审查固定资产及其折旧项目，相关资料如下：

资料一：A注册会计师审计甲公司2014年度财务报表的“固定资产”和“累计折旧”项目时，发现下列情况：

（1）某一生产车间有两台生产用设备，其中一台设备是融资租入的，甲公司认为是融资租入的固定资产，所以并未对其计提折旧，另一台设备因为进行日常的修理，所以在修理期间也没有计提折旧。

（2）6月份购入设备一台，价值100万元，当月达到预定可使用状态，7月份交付使用，甲公司从8月份起开始计提折旧。

（3）甲公司对厂房采用年限平均法计提折旧。该厂房预计使用年限10年，预计净残值率为5%，甲公司确定的该厂房的年折旧率为10%。

资料二：

针对甲公司的固定资产审计，A注册会计师实施的部分审计程序如下： （1）检查2014年购入的生产设备的发票金额并追查至账簿记录； （2）检查2014年度从在建工程转入的厂房、仓库的原始凭证；

（3）结合2014年发生的长期借款项目查明有无以固定资产担保或抵押等情况； （4）索取或编制融资租赁设备汇总表，追查到相关的融资租赁协议。

要求：

（1）针对资料一的情况，指出被审计单位的会计处理是否正确，如果不正确，请给出恰 当的处理建议。

（2）针对资料二的情况，请分别指出这些审计程序主要是针对固定资产的何种认定。

3.A注册会计师是甲公司2014年度财务报表审计业务的项目合伙人，A注册会计师对甲公司的内部控制进行了了解、测试与评价：

（1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的项目由相关需求部门填写请购单，请购单统一由采购部门主管W签字批准。

（2）采购部门收到经批准的请购单后，由其职员S进行询价，职员M确定供应商，再由其职员P负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。

（3）验收部门检查了原材料有无损坏后，比较所收商品与订购单上的要求是否相符，如商品的品名、摘要、数量、到货时间等，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。

（4）应付凭单部门核对验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。

（5）每月末，由不登记应付账款明细账的人员与供应商核对应付账款、应付票据等往来款项，如有不符，及时查明原因。

要求：结合以上（1）-（5），分别指出各项控制是否有缺陷。如果有缺陷，简要说明理由和改进建议。

四、综合题

1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，从事小型生产线的生产和销售，产品主要用于出口。ABC会计师事务所承接了甲公司2014年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。

资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司的情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）甲公司产品出口以美元定价，人民币对美元的汇率由2014年初的6.3：1升值至2014年11月1日的6.0：1，之后基本保持稳定。2014年下半年，受欧洲经济不景气的影响，收入减少，销售价格下降了10%。

（2）由于原部件成本上升，甲公司从2014年下半年开始大量采购原部件，但是从2014年11月开始原部件价格大幅下降，产品价格也有一定幅度的下降。

（3）2014年7月，甲公司的X生产线达到预定可使用状态。但是2014年12月31日才完成竣工结算，甲公司2015年1月结转在建工程到固定资产。

（4）2014年12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为90万元的旧设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为20万元。2015年3月，甲公司向受让方移送了该批旧设备。

（5）2014年1月，甲公司开始兴建办公楼，预计工期18个月。2014年1月1日甲公司取得年利率为8%的专门借款1000万元，每年1月1日支付上年利息，到期时归还本金和最后一次利息。前8个月发生专门借款的利息收入20万元，9-12月发生的专门借款的利息收入8万元，因为发生安全事故，该办公楼9月开始停建，一直到12月31日还没恢复，预计下一年恢复建造。

资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：人民币万元）：

（1）

项目 营业收入 营业成本 资产减值损失 其中：存货 固定资产 合计 存货账面余额 减：存货跌价准备 存货账面价值 （2）

2014年年初数（已审数） 本年增加 （未审数） 962 1200 1200 本年减少 （未审数） 0 0 0 2014年年末数 （未审数） 962 1200 1200 2014年（未审数） 6000 5000 300 60 360 1500 375 1125 2013年（已审数） 5000 4500 292 54 346 600 180 420 项目 在建工程——X生产线 在建工程——办公楼 在建工程账面价值 0 0 0

其中：利息资本化 0 52 0 52 资料三：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： （1）从营业收入明细账中抽取大额的销售业务，检查是否符合收入的确认条件；

（2）将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符； （3）检查持有待售的固定资产是否计提折旧；

（4）将固定资产减值准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符； （5）重新计算X生产线的账面价值，将其和账簿记录核对； （6）计算专门借款的利息支出和利息收入。 要求：

（1）针对资料一（1）至（5），结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否表明可能存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目（仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、财务费用、存货、在建工程、固定资产）的哪些认定相关。

（2）针对资料一（1）至（5），结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。

2.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，并委派A注册会计师担任项目合伙人。

资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）2014年初，甲公司将通用设备折旧年限由8年到10年变更为10年到12年，将房屋建筑物折旧年限由25年到30年变更为20年到25年。采用年限平均法计提折旧，残值率仍然为5%。

（2）甲公司于2014年3月1日借入2000万元、年利率为8%的专门借款，用于已开工建设并预计于2014年末完工的新生产线。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方对工程质量存在纠纷，该工程于2014年5月1日至2014年8月31日中断。

（3）2014年年初，甲公司经营租入五台运输设备,总价值850万元,用于销售产品。

（4）甲公司现有专用设备的预计使用年限为10年，预计残值率约为10%。除2014年第一季度陆续增加的1100万元设备外，其余设备都是2013年初购置的。

资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：

金额单位：万元

（1） 项目 在建工程——借款利息

（2） 项目 固定资产原值 房屋建筑物 通用设备 运输设备 2014年年初数（已审数） 12000 5200 0 本年增加 200 180 850 本年减少 180 168 0 2014年年末数（未审数） 12020 5212 850 2014年（未审数） 80 2013年（已审数） 0

专用设备 合计 累计折旧 房屋建筑物 通用设备 运输设备 专用设备 合计 固定资产减值准备 固定资产账面价值 5005 22205 540 2100 0 420 3060 0 19145 1100 2330 380 450 115 430 1375 0 955 5 353 160 145 0 2 307 0 46 6100 24182 760 2405 115 848 4128 0 20054 资料三：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：

（1）获取房屋建筑物的相关证明文件，并观察其实际情况，检查是否已按规定计提折旧； （2）重新计算本年的专门借款的利息支出金额； （3）将累计折旧明细账合计数和总账核对；

（4）查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 要求：

（1）针对资料一（1）到（4），结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并简要说明该风险与哪些财务报表项目的哪些认定相关。

（2）针对资料一（1）至（4），结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。

3.甲股份有限公司(以下简称甲公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，于2014年12月1日至12月15日对甲公司的采购与付款循环的内部控制进行了解、测试与评价。

资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）除了于2013年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，甲公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2013年12月开工，2014年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）

（2） 为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于2014年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于2014年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2015年12月推出更新一代的换代产品。

（3)甲公司于2014年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在2015年6月底前拆除。

资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据,部分内容摘录如下:

金额单位：万元

（1）

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