2016年CPA《审计》简答题集合(2)

（2）在对截至当年10月1日发生的交易进行测试后，注册会计师发现的误差足以证明控制运行的有效性不能支持计划评估的重大错报风险水平。

（3）选取100个样本进行测试后，发现10例偏差，当可接受的信赖过度风险为10%时，确定的风险系数为15.4。

要求：

（1）针对上述第（1）项，指出A注册会计师的做法是否正确，并简要说明理由。 （2）针对上述第（2）项，此时注册会计师最可能的做法是什么？ （3）针对上述第（3）项，确定总体偏差率上限。

3.A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。通过风险评估程序，A注册会计师了解到甲公司采购交易的内部控制可以信赖，决定实施控制测试。在采用统计抽样的方法时，部分做法摘录如下：

（1）为了测试2014年度甲公司采购的货物均已入账，A注册会计师将甲公司存货明细账定义为抽样总体。

（2）在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张凭证丢失，无法测试，A注册会计师直接用随机数表另选1张凭证代替。

（3）在使用随机数表选取样本项目时，选取的一张原始凭证余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的原始凭证予以代替。

（4）A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为5%，样本规模为60。测试样本后，发现1例偏差。当信赖过度风险为“5%”、样本中发现的偏差数为“1”时，控制测试的风险系数为“4.8”，则A注册会计师计算得出的总体偏差率的最佳估计数是2%，总体偏差率上限为7.1%。

（5）A注册会计师确定的可容忍偏差率为7%，假如计算得出的总体偏差率上限为6.9%，总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注册会计师需要考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围。

要求：假设以上事项独立存在，针对上述第(1)项至第(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

4.A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。在对应收账款余额的存在认定实施函证时，A注册会计师决定采用非统计抽样的方法选取样本，2014年底应收账款明细账中借方余额3000万元，共有500个账户，贷方余额300万元，共有50个账户，其他相关事项如下：

（1）A注册会计师确定的抽样总体是2014年12月31日应收账款明细表中列示的全部借方余额明细账户和贷方余额明细账户。

（2）A注册会计师在检查样本时发现甲公司将M公司的一笔应收账款计入了P公司的账户中，A注册会计师在评价样本结果时将其视为一项误差。

（3）A注册会计师基于总体中金额最大的前200个明细账户余额合计为1500万元，拟对总体进行分层，并将这200个账户作为第一层，分配给该层40%的样本规模。

（4）假定可容忍错报是50万元，保证系数是1.6。

（5）假定A注册会计师从选取的样本中发现的错报是6万元。 要求：

（1）请单独考虑上述情况（1）-（3），指出A注册会计师的观点是否正确；如不正确，简要说明理由。

（2）根据事项（4），计算A注册会计师应该确定的样本规模。 （3）根据事项（4）、（5），采用差异法推断总体错报。

5.A注册会计师采用统计抽样的方法对甲公司的存货项目实施检查，已知存货明细账没有编号，明细账共有60页，每页50行，存货账面总金额是15000万元，选择的样本账面金额是1000万元，经审计确定的样本实际金额是980万元。在选取样本时，采用随机数表法，随机数表（部分）列示

如下：

1 2 69037 96070 94987 21792 76940 61958 64638 17964 75707 59247 3 29655 82592 66441 71635 22165 83430 11359 50940 16750 74955 4 92114 81642 28677 86089 01414 98250 32556 95753 61371 82835 5 81034 08971 95961 38157 01413 70030 89822 34905 01523 98378 6 40582 07411 78346 95620 37231 05436 02713 93566 69205 83513 7 01584 09037 37916 96718 05509 74814 81293 36318 32122 47870 8 77184 81530 09416 79554 37489 45978 52970 79530 03436 20795 9 85762 56195 42438 50209 56459 09277 25080 51105 14489 01352 10 46505 98425 48432 17705 52983 13827 33555 26952 02086 89906 132044 223821 832383 648310 954856 965000 270764 781401 398464 150 9442 要求：

（1）假定A注册会计师在选取样本时根据总体编号的规则认为，采用四位数字编码，前两位数字与账簿页码对应，后两位数字与每页的行数对应，选号的顺序是从上到下，从左到右，选号的起点为第一行第一列，请代A注册会计师确定选取的第三笔业务的编号。

（2）假定A注册会计师采用比率估计抽样的方法推断总体错报，代A注册会计师计算出总体错报的金额。

三、简答题

1.A注册会计师是甲公司（上市公司）2014年度财务报表审计业务的项目合伙人，在实施审计工作过程中，A注册会计师和其他项目组成员需要编制、复核和利用审计工作底稿，A注册会计师于2015年3月10日完成了审计工作并出具了审计报告，相关情况如下：

（1）为了便于复核，A注册会计师要求将电子形式的审计工作底稿打印成纸质形式的工作底稿，并将电子形式的审计工作底稿与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档。将转化成的纸质形式的工作底稿单独保存。

（2）审计项目组成员B认为执行审计过程中使用的分析表和问题备忘录不构成审计证据，不应当属于审计工作底稿，因此未将其进行归档保存。

（3）审计项目组成员C采用审计抽样的方法从2014年4月1日至财务报表日的发运凭证中选取样本进行测试。审计工作底稿记录的识别特征是“对2014年4月1日至2014年12月31日生成的发运凭证，从第0001号发运凭证开始系统抽取”。

（4）虽然最初确定的财务报表的重要性与最终确定的重要性不同，但是A注册会计师认为应该完整地记录整个审计过程，所以对重要性初步思考的记录也作为审计工作底稿保存。

（5）在编制采购业务审计工作底稿时，由于甲公司对订购单仅以序列号进行编号，项目组成

员D直接将该号码作为识别特征。

（6）审计项目组成员E编制了应收账款函证的审计工作底稿。审计工作底稿显示，询证函回函共有35份，第一份询证函回函索引号以ZD-1-2/36表示，并以此类推。应收账款函证核对表的索引号为ZD-1-1/36。项目组成员E仅在第一份询证函回函上签名并注明日期。

要求：针对上述情况，逐项指出项目合伙人和其他项目组成员的做法是否存在不当之处，如果存在不当之处，简要说明理由。

2.B注册会计师负责对甲公司2014年度财务报表进行审计。在编制审计工作底稿时，B注册会计师的相关观点如下：

（1）B注册会计师认为会计师事务所针对审计工作底稿设计和实施的适当控制应当保护信息的完整性和安全性，因而需要防止改动审计工作底稿。

（2）甲公司的风险投资部经理S虽然没有审计实务经验，但是了解审计准则和相关法律法规的规定，B注册会计师认为S属于有经验的专业人士。

（3）为了明确责任，审计工作底稿的编制者和复核者都应在工作底稿上签名并注明日期。B注册会计师认为，如果审计工作底稿数量特别大，经会计师事务所批准，编制者和复核者可以仅在审计工作底稿的第一页上签名并注明日期。

（4）B注册会计师认为在归档期间对审计工作底稿的事务性变动主要包括：删除和废弃被取代的审计工作底稿；对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；对审计档案归整工作的完成核对表签字认可。

（5）B注册会计师认为审计工作底稿除了包括总体审计策略和具体审计计划等之外，还包括管理建议书和业务约定书等，但审计工作底稿不能代替甲公司的会计记录。

要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出B注册会计师的观点是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

3.ABC会计师事务所承接了甲公司2014年度财务报表审计业务，A注册会计师是项目合伙人，针对审计工作底稿归档期间和归档之后的相关事项，A注册会计师的观点和做法如下：

（1）2015年4月15日，A注册会计师出具了审计报告，并要求审计项目组于7月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。

（2）甲公司因为增加注册资本而变更了营业执照，A注册会计师替换了旧营业执照复印件，并将旧营业执照复印件废弃。

（3）2015年7月18日，A注册会计师发现存货监盘工作底稿记录不充分，因而私下修改了部分审计工作底稿，且没有记录相关修改事宜。

（4）在整理审计工作底稿时，A注册会计师发现2012年度审计甲公司时的部分审计工作底稿不再具有使用价值，A注册会计师决定销毁这部分审计工作底稿。

（5）在归档期间，A注册会计师发现了例外情况，并根据期后事项的相关规定，对例外事项实施了追加审计程序。

要求：根据相关规定，逐项指出A注册会计师的相关观点和做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

三、简答题

1.A和B注册会计师为识别和评估X公司2014年度财务报表的重大错报风险，需要了解X公司及其环境。为此决定专门实施风险评估程序：

请指出：

（1）A和B注册会计师应当从哪些方面对X公司及其环境进行了解？ （2）在进行风险评估时，A和B注册会计师可以实施哪些审计程序？

（3）在了解X公司内部控制时，A和B注册会计师应该从哪些方面进行了解？

（4）在了解X公司及其环境，对控制进行初步评价和风险评估后，A和B注册会计师对X公司内部控制可能得出哪些结论?

2.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师是甲公司2012年财务报表审计业务的项目合伙人。在了解甲公司及其环境时，A注册会计师注意到以下情况：

（1）在2011年度实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会确定的2012年销售收入增长目标为20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所在行业2012年的销售增长率为10%。

（2）甲公司的主要原材料产自地中海沿岸。2012年由于地中海沿岸政局不稳，国家间经济、领土纠纷不断，甲公司原材料供应经常中断，原材料供应商多次提高原材料价格。

（3）2012年1月，甲公司开始实行会计电算化。为了尽快适应高度电算化环境，财务部门分期分批对财务人员进行了业务培训。

（4）自2012年10月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库收款交货改为运至客户指定交货地点交客户签收。

（5）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于2012年6月推出了新产品。但是甲公司竞争对手乙公司已于2012年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2013年2月推出新一代产品。

（6）甲公司生产过程中产生的噪音对环境造成一定影响，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于2012年12月20日决定对居民给予总额为500万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。2012年12月

25日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。

要求：单独考虑上述情形，指出上述事项是否可能表明甲公司2012年财务报表存在重大错报风险；如果存在，请指出重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次，并简要说明理由；如果认为是认定层，请指明涉及财务报表的哪个项目的哪项认定。

3.A注册会计师是甲公司2014年度财务报表审计业务的项目合伙人，在审计过程中，A注册会计师需要了解甲公司的内部控制。相关情况如下：

（1）由于甲公司内部控制采用人工控制，不存在自动化控制，A注册会计师拟了解甲公司的控制环境、风险评估过程、控制活动和监督活动，并直接将重大错报风险评估为高水平。

（2）A注册会计师认为审计业务的鉴证对象信息是财务报表，因此要了解所有与财务报告相关的内部控制。

（3）对于针对特别风险的内部控制，A注册会计师拟直接实施实质性程序，不再了解相关内部控制。

（4）为了提高审计效率，节约审计时间，A注册会计师在对甲公司内部控制进行了解的同时实施控制测试。

（5）A注册会计师不打算信赖某项控制，但是A注册会计师仍执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节了解的准确性和完整性。

（6）了解完甲公司的内部控制，A注册会计师结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。

要求：分别针对上述每种情况，指出A注册会计师的观点或做法是否存在不当之处。如果认为存在不当之处，请简要说明理由。

三、简答题

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