2009年天狼星无师自通会计23(7)

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借：主营业务成本 350

贷：库存商品 350 借：原材料 100

贷：营业外收入 100

（2）20×7年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司贷款3000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20%的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。

该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至20×7年4月30日甲公司已提坏账准备800万元。4月30日庚公司20%股权的公允价值为2400万元，庚公司可辨认净资产公允价值为10000万元（含甲公司债权转增资本增加的价值），除100箱M产品（账面价值为500万元、公允价值为1000万元）外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。

20×7年5月至12月，庚公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的100箱M产品中至20×7年末已出售40箱。

20×7年12月31日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2200万元。

甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：长期股权投资 2200 坏账准备 800

贷：应收账款 3000 借：投资收益 40

贷：长期股权投资-损益调整 40 要求：作出差错调整的会计分录。 【答案】

（1）甲公司在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正，调整收入： 借：营业外收入 100

贷：主营业务收入 100 （2）

①债务重组时，甲公司取得长期股权投资初始投资成本为其公允价值2400万元，高于

重组债权账面价值（3000-800）的200万元应冲减坏账准备。

借：长期股权投资—成本 200

贷：资产减值损失 200

②权益法核算以经过公允价值价差调整的被投资单位净利润确认投资收益。甲公司应调减被投资单位净利润=（1000-500）×40%×75%=150万元，增加投资损失=150×20%=30万元

借：投资收益 30

贷：长期股权投资—损益调整 30

③2007年12月31日长期股权投资账面价值=2400-40-30=2330万元，可收回金额为2200万元，确认减值130万元。

借：资产减值损失 130 贷：长期股权投资减值准备 130 【例题19 综合题】（2008年）甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×7年度

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财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)经董事会批准，甲公司20×7年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将仅次于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为6200万元，乙公司应于20×8年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于20×8年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。 甲公司办公用房系20×2年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至20×7年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。 20×7年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下： 借：管理费用 480 贷：累计折旧 480 资料（1），不正确；该房产于20×7年9月底已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧。

07年9月底原账面价值＝9800－(9800－200)×(9＋12×4＋9)/（20年×12）＝7160 调整后的预计净残值6200，应计提减值准备960（7160－6200）万元。 更正分录为： 20×7年计提9个月折旧＝(9800－200)×9/240＝360 多计提＝480－360＝120 借：累计折旧 120 贷：管理费用 120 借：资产减值损失 960

贷：固定资产减值准备 960 （2）20×7年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元。

该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。 甲公司20×7年对上述交易或事项的会计处理如下： 借：无形资产 3000

贷：长期应付款 3000 借：销售费用 450 贷：累计摊销 450 资料（2），不正确；分期付款购买无形资产，应该按分期支付的价款的现值之和作为无形资产的入账价值，入账价值应为2486.9（1000×2.4869）万元，应确认未确认融资费用513.1万元。

更正分录为：

借：未确认融资费用 513.1(3000－2486.9) 贷：无形资产 513.1

借：累计摊销 76.97(513.1/5×9/12) 贷：销售费用 76.97 借：财务费用 186.52

贷：未确认融资费用 186.52 [2486.9×10%×（9/12）] （3）20×7年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司货款3000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4月30日完成股权登记手续。

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债务转为资本后，甲公司持有庚公司20%的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。

该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至20×7年4月30日甲公司已提坏账准备800万元。4月30日，庚公司20%股权的公允价值为2400万元，庚公司可辩认净资产公允价值为10000万元（含甲公司债权转增资本增加的价值），除100箱M产品（账面价值为500万元、公允价值为1000万元）外，其他可辩认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。 20×7年5月至12月，庚公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的100箱M产品中至20×7年末已出售40箱。 20×7年12月31日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2200万元。

甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：长期股权投资 2200

坏账准备 800

贷：应收账款 3000 借：投资收益 40

借：长期股权投资——损益调整 40 资料（3），不正确； 更正分录为：

①债务重组中，债权人收到的抵债资产应按公允价值入账，金额为2400万元；

借：长期股权投资 200 贷：资产减值损失 200

②采用权益法核算的长期股权投资，因取得该项投资时被投资方有可辨认资产的公允价值与账面价值不等，故在期末确认投资损失时，应根据投资双方的内部交易调整被投资方发生的净亏损，调整后的净亏损为400[200＋（1000－500）×40%]万元。 应确认投资损失＝400×20%＝80，实际确认40万元，少确认40万元 借：投资收益 40

贷：长期股权投资——损益调整 40

调整后的账面价值＝2400－80＝2320万元，可收回金额为2200万元，确认资产减值损失120万元。

借：资产减值损失 120

贷：长期股权投资减值准备 120 （4）20×7年6月18日，甲公司与P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同约定按房产的公允价值6500万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自20×7年7月1日起，甲公司自P公司所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元。 甲公司于20×7年6月28日收到P公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。

上述房产在甲公司的账面原价为7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400万元，

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未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：固定资产清理 5600 累计折旧 1400 贷：固定资产 7000 借：银行存款 6500

贷：固定资产清理 5600 递延收益 900 借：管理费用 330 递延收益 150 贷：银行存款 480 资料（4），不正确，该业务中，售价与公允价值相等，因此不需要确认递延收益，公允价值6500与房产的账面价值5600的差额900万元，应计入当期损益。 借：递延收益 900

贷：营业外收入 900 借：管理费用 150 贷：递延收益 150 （5）20×7年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同： ①20×7年2月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在20×8年3月以每箱1.2万元价格向辛公司销售1000箱L产品；辛公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。 20×7年12月31日，甲公司的库存中没有L产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱L产品的生产成本为1.38万元。 ②20×7年8月，甲公司与壬公司签订一份D产品销售合同，约定在20×8年2月底以每件0.3万元的价格向壬公司销售3000件D产品，违约金为合同总价款的20％。 20×7年12月31日，甲公司库存D产品3000件，成本总额为1200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。 因上述合同至20×7年12月31日尚未完全履行，甲公司20×7年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下： 借：银行存款 150 贷：预收账款 150 资料（5），不正确；与辛公司合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债金额，执行合同损失＝（1.38－1.2）×1000＝180万元，不执行合同违约金损失＝150万元，退出合同最低净成本＝150万元；企业应确认退出合同支付的违约金损失为一项预计负债。 与壬公司合同存在标的资产，执行合同损失＝1200－0.3×3000＝300万元；不执行合同违约金损失＝0.3×3000×20%＝180万元，退出合同最低净成本＝180万元。由于存货没有发生减值，企业应确认退出合同支付的违约金损失为一项预计负债。 更正分录为：

借：营业外支出 330(150＋180) 贷：预计负债 330

（6）甲公司的X设备于20×4年10月20日购入，取得成本为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。 20×6年12月31日，甲公司对X设备计提了减值准备680万元。 20×7年12月31日，X设备的市场价格为2200万元，预计设备使用及处置过程中所产生的

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未来现金流量现值为1980万元。

甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于20×7年12月31日转回了原计提的部分减值准备440万元，相关会计处理如下： 借：固定资产减值准备 440 贷：资产减值损失 440 资料（6）， 20×4年折旧＝6000/5×2/12＝200（万元）； 20×5年和20×6年折旧＝6000/5×2＝2400（万元）； 20×6年末，该固定资产的账面价值＝6000－200－2400－680＝2720（万元）； 20×7年末，该固定资产的账面价值＝2720－2720/(5×12－2－12×2)×12＝1760（万元）； 可收回金额为2200万元，差额440万元。固定资产减值准备一经计提，不能转回； 更正分录为：

借：资产减值损失 440

贷：固定资产减值准备 440 （7）甲公司其他有关资料如下： ①甲公司的增量借款年利率为10％。 ②不考虑相关税费的影响。

③各交易均为公允交易，且均具有重要性。 要求：

（1）根据资料（1）至（7），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录）。

（2）根据要求（1）对相关会计差错作出的更正，计算其对甲公司20×7年度财务报表相关项目的影响金额，并填列答题卷第14页“甲公司20×7年度财务报表相关项目”表。 答案：

（2）调表：

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