建筑行业纳税筹划方略探讨(6)

业在闽试点镇从事重点基建项目免征三年所得税。

3.3.3印花税的筹划策略

建筑企业由于要签订建筑工程承包合同，工程合同涉及的金额一般都比较大，所以印花税逐渐成为建筑企业常用直接税种之一。由于印花税的计税依据为合同所记载的金额，很多时候合同记载金额就是营业额，营业额的减少往往也能顺便减少印花税。而减少分包转包环节以减少发生印花税的次数、延迟印花税的纳税时间也是节约印花税的常见办法。

3.3.4土地增值税的筹划策略

土地增值税的筹划一般是控制增值额，从而适用低税率或享受免税待遇。降低增值额的途径有两条：减少销售收入或者增加可扣除项目。作为建筑企业，并非专门从事不动产的开发，其销售不动产的行为只是偶尔为之。对建筑企业来说，有时候处置不动产也并不一定需要销售。其筹划策略有两个。其一，取得房地产开发资质，从而享受房地产企业的扣除标准；其二采用投资的形式，使得不动产的产权不直接发生转移，从而减少土地增值税。

4.建筑企业税务筹划的具体方法

4.1营业税的税务筹划

在我国，建筑企业是营业税主要的纳税主体，建筑企业营业税的计算方法为营业额与税率相乘，所得的乘积即为营业税，因此，建筑企业营业税的税率较为单纯，可以节税的余地并不大，但是在不同行业及需要纳税的营业额之间，其税率可以调整的空间较大，开展税务筹划的空间也较大。结合建筑企业发展的现状，笔者建议从以下几个方面开展其营业税的税务筹划。

4.1.1对计税依据进行合理的选择

在最新颁布的营业税法中对建筑企业营业税的纳税主体有了新的规定，其纳税主体的营业税的税额应该包括建筑原材料、建筑设备、动力价款及工程其他物资中计算，不包括工程建设方所提供的建筑工程设备价款。无论是包工不包料或是包工包料的工程承包方式，建筑工程所耗用的原材料和其他物质，都将计入应纳税营业额。所以建筑企业要尽量将包工不包料的工程转为包工包料的工程承包方式。一般情况下，建筑工程项目的规模较为庞大，建筑工程在施工过程中要使用到的建筑材料也非常多，不同材料的供应途径与进货渠道也各不相同，这样的状况会影响到建筑企业的计税基础。如果工程建设方在市场上直接购买建筑原材料提供给建筑企业，可能会付出较高的材料采购价格，从而造成计税的基数较高。但是，如果由建筑企业自行采购，一方面，建筑企业会精打细算，厉行节约。另一方面，由于建筑企业大多数能够与材料的供应商维持长期的合作关系，将有可能最大限度的将建筑原材料价格降低，从而节约了采购建筑原材料的支出费用，从而也使建筑企业的计税依据得以降低，施工成本也将减少，为建筑企业带来良好的经济效益。

案例1：某建设单位甲公司将一栋商住楼以包工不包料的形式发包给乙建筑公司，合同价为 5000 万元，工程所用的全部材料由建设单位甲公司提供，材料总价款为 12000 万元。则工程结算总价款为 17000 万元，乙公司应缴纳营业税 =17000*3%=510 万元。如果乙公司对该工程进行纳税筹划，采取包工包料的承包方式承包该工程，材料结算价款按实计算。乙公司利用其业务优势，以材料总价节约 8%即 11040 万元购买到全部材料，则工程结算总价款为 16040 万元。则乙公司应缴纳营业税 =16040*3%=481.2 万元。相对于包工不包料的承包方式，可以节约营业税 28.8 万元。所以，在合同洽谈过程中，要尽量选择包工包料的工程承包合同方式。

4．1．3降低营业额的税务筹划案例分析

一项工程使用同样的原材料，由于材料的供应渠道不同，建设单位一般是直接从市场上购买，价格较高，这必然会使施工企业的计税依据较高，而施工企业则可以与材料供应商建立长期合作关系，由于利益上的原因，供应商往往可以给予比较优惠的价格，这样就可以降低计入营业税计税依据的原材料的价值，从而达到节税的目的；另一方面，由于施工企业作业具有一定的相似性，所消耗的原材料也具有一定的重复使用的可能，如果企业通过精打细算，严格控制工程原材料的预算开支，提高原材料及其他材料的使用效率，做到一物多用或者在多项工程中重复使用，也可以降低工程材料、物资等价款，从而

百度搜索“77cn”或“免费范文网”即可找到本站免费阅读全部范文。收藏本站方便下次阅读，免费范文网，提供经典小说教育文库建筑行业纳税筹划方略探讨(6)在线全文阅读。