建筑行业纳税筹划方略探讨(5)

3.2.2增值税

有些建筑企业既提供营业税应税劳务也销售自产设备，涉及到混合销售，那就可能缴纳增值税。

3.2.3印花税

建筑企业在承包建筑施工项目和项目施工过程中，通常有进行分包转包的行为，签订合同难以避免。因此《印花税暂行条例》对建筑行业的工程承包合同涉及到的印花税做出了规定。建筑工程承包合同是指建设工程勘察设计合同和建筑安装工程承包合同，包括总包合同、分包合同和转包合同，均为应纳印花税的凭证。建筑业应缴纳营业税的计算公式为：应纳税额=合同金额X税率。建筑工程勘察设计合同适用0．5 税率，建筑安装工程合同适用0．3 税率。

3.2.4企业所得税

建筑企业应纳所得税的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额X税率。一般情况下，税率为25％。但是，若建筑企业能够参与国家鼓励的基础设施建设项目，则有可能享受到税收减免政策。

3.2.5土地增值税

一般来说，建筑企业的业务流程无需进行不动产和土地使用权的买卖。但由于建筑业的下游行业包括房地产业，建筑企业的产品中包括不动产，其涉及到土地增值税的机会比一般企业要多。土地增值税实行超额累进税率，其税率随着增值额与扣除项目金额的比例不断增大。

注：①本表所称的土地增值额是指纳税人转让房地产取得收入减除《中华人民共和国土地增值税暂行条例》规定扣除项目金额后的余额：②土地增值税的计算公式：应交税额=增值额+税率．扣除项目金额-速算扣除系数。

3.3建筑企业主要税种的筹划策略

3.3.1营业税的筹划策略

营业税是建筑业的主要税种之一，贯穿于建筑企业经营的全过程。建筑业的营业税率为3％，相较其他行业的营业税，税率较低。建筑工程承包公司与施工单位按照签订合同性质的不同，有可能产生建筑业的营业税或服务业的营业税。利用合同的不同，可以尽量避免服务业的营业税，而采用建筑业较低的营业税率。建筑业应税营业额的降低可以靠降低安装工程的产值或者降低材料费用。从事建筑工程作业的施工企业，无论怎样结算，营业额中均包括工程所用原材料及其他物质和动力价款。因此，这类型企业只有降低材料费用，才有可能减少营业额。施工企业作为对建材市场比较熟悉的一方，由其购买材料，可以比建设单位拿到更加优惠的价格，而另一方面，由于施工企业作业具有一定的相似性，所消耗的原材料也有重复使用的可能，这样由施工企业提供材料，则可以达到降低营业额的效果。相反的，从事安装劳务的施工企业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额中应该包括设备的价款。因此，如果由建设单位提供机器设备，而施工企业只从事安装劳务，则只取得安装收入，便可降低营业额。

3.3.2企业所得税的筹划策略

企业所得税是政府对企业利润的再分配过程。建筑企业所得税的筹划可以从固定资产折旧和改良维修支出、筹资方式谋划。建筑企业考虑到施工的需要，常常需要大量固定资产。固定资产的折旧费用和后续支出费用能够对所得税应税所得额进行调整。建筑企业较倾向于负债融资。选择银行借款还本付息方式以及债券折溢价发行，均能够产生不同的利息费用，可以达到改变应纳税所得额的效果。而国家对某些特定地区的某些特定工程项目也能够减免企业所得税，享受税收优惠。例如，2010年三月起，企

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