公务员财会类专业知识 - 图文(8)

金户，需支现的应开户时报人行批准； 粮、棉、油收购资金，社保金，住房基金和党团工会经费户，支现需按规办理； 收入汇缴户除向基本户或预算外资金财政专户划缴款外，只收不付，不得支现； 业务支出账户除从其基本户拨入款外，只付不收，支现按规办理。 用于办理临时机构以及存款人临时经营临时户 是指存款人因临时需要并在规定活动发生的资金收付。如设立临时机构、异地支现须按规办理。注册验资的临时账户在验资期间只收不付，注册验资的汇缴期限内使用而开立的银行结算账户。 临时经营活动、注册验资等的需要。（不超过人应与出资人名称一致。 2年） 支付结算的基本原则：恪守信用，履约付款；谁钱进谁账，由谁支配；银行不垫款。 储蓄账户不具有办理资金结算功能。单位定期存款不具有资金结算功能。

销户申请原因：被撤并、解散、宣告破产或关闭的；注销、被吊销营业执照的；因迁址需变更开户行的；其他原因。需5日内申请，开户行销户2日内通知其他结算户行，结算户行2日内通知存款人销户，3日内销户，2日内向人行报告。

现行的银行转账结算方式：汇票(包括商业汇票和银行汇票)、本票（同一票据交换区域）、支票、委托收款、汇兑、托收承付等。

支票的种类：现金支票—只能用于支取现金；转账支票—只能用于转账；普通支票—可以支现或转账。普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票（只能转账）。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可用支票。支票的提示付款期限自出票日起10日。空白支票或已经签发的转账支票如果遗失，不能申请挂失。

银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额为：1千元、5千元、1万元和5万元。 银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。银行本票可用于转账，注明“现金”字样的可用于支付现金。

银行汇票用于异地，一律记名，允许背书转让，提示付款期限为1个月，金额起点为500元，丧失时可向出票银行请求付款或退款。

商业汇票一律记名，允许背书转让，承兑期限由交易双方协商确定，但最长不得超过6个月，持票人可以持未到期的商业汇票向银行申请贴现。

代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。托收承付结算每笔的金额起点为1万元。验单付款的承付期为3天，验货付款的承付期为10天。

单位信用卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户；不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金；销户时，账户的余额应转入单位的基本存款账户，不得提取现金；允许善意透支，其透支额，金卡最高不得超过1万元，普通卡最高不得超过5千元，透支期限最长为60天。

（三）货币资金的核算

其他货币资金是指企业所拥有的除现金和银行存款以外的货币资金。应设置“其他货币资金”科目进行核算。包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金。

三、应收账款的核算

应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 营业收入在同时符合以下4个条件时才能确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。

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企业因销售商品、产品和提供劳务等经营活动应收取的款项，应该用“应收账款”科目核算。因销售商品、产品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算，不在本科目核算。

企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“手续费收入”、“保费收入”、“其他业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。 收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目；代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目；“应收账款”科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账。

四、存货的核算

存货指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处于生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物资等，包括库存的、加工中的、在途的各类材料、商品、在产品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品等。一般来说，存货占工商企业流动资产的50％~70％，是维持企业生产经营活动的必要资产准备。

存货特点：存货是有形资产；存货具有较强的流动性；存货具有实效性和发生潜在损失的可能性。

存货中的会计问题主要有两类：一是确认问题，二是计价问题。一般的标准是存货所有权的转移，即凡是所有权转入本公司，都属于本公司的存货。资产负债表上的存货项目反映的是公司当前所拥有或控制的存货数量。

存货包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、半成品、产成品、商品等，可分为3大类：在一般营业过程中，为提供销售所保有的资产（商品、产品）；供销售用，但尚未成为一个完整的产品（在产品）；生产时，直接或间接消费的资产（原料、消耗品）。

我国《企业会计制度》规定，存货日常核算可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。存货按实际成本核算的特点是：从存货收发凭证到明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。实际成本法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。在实际成本法下，取得原材料通过“原材料”和“在途物资”科目核算。

五、投资的核算

投资核算的主要内容应包括正确记录和反映各项投资所发生的投资成本和确认投资损益，并按规定计提投资损失准备，做好投资信息的披露。投资核算一般需要设置以下科目：“短期投资”；“长期股权投资”；“长期债权投资”；“短期投资跌价准备”；“长期投资减值准备”；“应收股利”；“应收利息”；“投资收益”。

当采用权益法核算的长期股权投资时，投资成本与应享有被投资企业所有者权益份额的差额即股权投资差额，经调整后的成本就成为新的投资成本。当收到被投资企业分派的属于投资前累积盈余的分配额冲减投资成本的，其初始投资成本应按减去收到的利润或现金股利后的差额，作为新的投资成本。当取得股权投资后，由于减少被投资企业股份，而使原长期股权投资由权益法改为成本法核算，则按原投资账面价值作为新的投资成本。

投资损益的确认一般根据权责发生制和配比原则来进行确认。投资损益主要来自：收到被投资企业分配的利息或股利；由于对投资的账面价值进行后续调整而产生的差额；投资回收或转让时，投资的账面价值与实际取得收入的差额。

六、固定资产的核算

固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产，包括房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等（2千元以上且使用年限2年以上）。

固定资产确认条件：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。 1、固定资产取得的核算

固定资产取得时的入账价值，包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用的状态前所发生的一切合理的、必要的支出。 (1)购建需要安装的固定资产应先通过“在建工程”核算

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(2)企业自建固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的入账价值。自建固定资产应先通过\在建工程\科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从\在建工程\科目转入\固定资产\科目。

2、固定资产折旧

(1)影响折旧的因素：固定资产原价；固定资产的净残值；固定资产减值准备；固定资产的使用年限。假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

(2) 计提折旧的范围：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

七、无形资产的核算

无形资产是指企业拥有或者控制的实物形态的可辨认非货币性资产。为了核算无形资产的取得、摊销、处置和减值等情况，企业应当设置“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”等账户。使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。应摊销金额为成本扣除残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。无形资产的摊销期自可供使用时起至终止确认时止。摊销方法有直线法、生产总量法等。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的新产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销金额应当计入相关资产的成本。企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额记入“营业外收入”或“营业外支出”账户。当无形资产在资产负债表日存在可能发生减值迹象时，如果其可收回金额低于账面价值，应计提无形资产减值准备，并同时计入“资产减值损失”，其计提原理同“固定资产减值准备”。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

无形资产出售的会计处理时，结转“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目，出售时收到的款项借记“银行存款”科目，支付相关费用时贷记“银行存款”等科目，应交纳的相关税费贷记“应交税费”科目，经过上述折腾后的差额计入“营业外收入”或“营业外支出”科目。

无形资产报废的会计处理时，结转“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目，差额计入“营业外支出”科目。

第二章 负债的核算

一、负债概述

负债：是指过去的交易、事项形成的现有义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债是企业承担的，以货币计量的在将来需要以资产或劳务偿还的债务。它代表着企业偿债责任和债权人对资产的求索权。

负债按流动性分类，可分为流通负债和非流通负债。流通负债又可以分为：短期借款，以公允价值计量且变动计入当前损益的金融负债，应付票据，应付及预收款项，职工薪酬，应缴税费。非流通负债又可以分为：长期借款，应付债券，长期应付款。

特征：是由于过去的交易或事项所形成的当前的债务；企业将来要清偿的义务；需要企业在将来以转移资产或提供劳务加以清偿。

二、流动负债的核算

根据我国《企业会计准则》规定，各种流动负债应当按实际发生数额记帐。 （一）短期借款的核算

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短期借款是企业借入期限在一年以下的各种借款，一般是为了维持正常生产经营或抵偿某项债务。债权人一般为银行、其他金融机构等。企业为了核算短期借款，应设置“短期借款”帐户，借入款项时，贷记本帐户，归还款项时，借记本帐户。企业在归还短期借款时，除了归还借入的本金外，还应按照贷币的时间价值，支付利息。

（二）短期债券的核算

企业应设置“应付短期债券”科目进行核算。在核算时，可按实际收到的债券金额，记入“应付短期债券”科目，待还本付息时，将应付的利息直接计入当期财务费用。如果利息费用比较大，也可按期预提债券利息，计入当期损益，同时计入“应付短期债券”科目。

（三）短期应付票据的核算

应付票据是由出票人出票，由承兑人允诺在一定时期内支付一定款额的书面证明。在会计核算上，应设置“应付票据”科目进行核算。应付票扰按是否带息，分为带息应付票据和不带息应付票据两种。

1、带息应付票据．在核算中有两种方法：

（1）按期预提利息．企业按照票据的票面价值和票据规定的利率计算预提应付利息赃入“财务费用”和“应付票据”科目。票据到期支付本息时，冲减“应付票据”。 （2）发生时处理。如果票据期限较短，利息金额不大，为简化核算，可于票据到期支付票据面值和利息，一次计入“财务费用”。在我国的会计实务中，一般采用第二种方法进行核算。

2、不带息应付票据。不带息应付票据，其面值是到期时的应付金额。 （四）应付帐款及预收帐款的核算

1、应付帐款。应付帐款是指因购买产品或接受劳务供应等而发生的债务。应付帐款入帐时间的确定，应以所购买商品所有权的转移或接受劳务已发生为标志。在帐目上，应设置“应付帐款”科目进行核算，并按债权人设置明细科目，进行明细核算。从应付帐款的入帐金额来看，一般按发票上记载的应付金额总值（即不扣除折扣）记帐，借记有关科目，贷记“应付帐款”科目。支付应付款时，借记“应付帐款”，贷记“银行存款”科目。

2、预收帐款。预收帐款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供货方而发生的一项负债。如果预收帐款较多，可以单独设置“预收帐款”科目进行核算或直接记入“应收帐款”科目的贷方。

（五）其他应付款项的核算 1、应付工资的核算

（1）应设置的会计科目。在会计核算上，应设置“应付工资”科目进行工资的核算。该科目的贷方，反映应付职工的工资，借方反映实际支付给职工的工资，期末贷方余额反映应付未付的工资。

（2）应付工资的帐务处理。企业与职工进行工资结算时，应编制“工资结算表”和“工资结算汇总表”。企业发放工资时，根据“工资结算汇总表”中的实发金额数签发现金支票，到银行提取现金，以备发放工资；对企业本月应发放的工资，在月末终了进行分配，计入有关的费用。工资的分配一般是通过编制“工资分配汇总表”进行。

2、应付福利费的核算

应付福利费是企业根据国家有关规定，按照工资额的一定比例从费用中提取，准备用于 企业职工福利方面的资金。从费用中提取的职工福利基金，应单独设置“应付福利费”科目进行核算。从成本、费用中提取时，记入该帐户的借方；该帐户贷方余额表示职工福利费的结余。企业应按月计提职工福利费，应提取的职工福利费＝职工工资总额＊提取比例。提取的职工福利费，分别计入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“产品销售费用”、“在建工程”、“营业外支出”等有关帐户。但按医务、福利人员工资计提的职工福利费，不能随工资计入“应付福利费”中，而应列入“管理费用”。

3、应付利润核算

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应付利润是指企业应付给投资者的利润，包括应付国家、其他单位以及个人的投资利润。在未支付给投资者之前，形成负债。在会计上，应设置“应付利润”帐户进行核算。企业计算出应支付给投资者的利润时，借记“利润分配”科目，贷记“应付利润”科目；企业支付时，借记“应付利润”科目，贷记“银行存款”等科目。

三、长期负债的核算

长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。与其他负债相比，其特点是偿还期限长，债务金额大。长期负债的种类有长期借款、应付长期债务、长期应付款和专项应付款等。长期负债按实际发生金额入账。

长期借款按借款用途可分为基建借款、生产经营借款、技术改造借款等；按有无抵押担保，可分为抵押借款和无抵押借款；按偿还方式，可分为定期偿还借款和分期偿还借款。长期借款是通过\长期借款\帐户进行核算的。长期借款的一般核算过程：1）长期借款取得时，以实际取得额入账：借：银行存款，贷：长期借款；2）将借款转入固定资产的购置和安装支出：借：在建工程等科目，贷：银行存款；3）核算应予以资本化部分的利息，以发生的利息额入账：借：在建工程等科目，贷：长期借款；4）固定资产交付使用后，核算应计入当期损益部分的利息：借：财务费用，贷：长期借款；5）归还本息，以本息总额入账：借：长期借款，贷：银行存款。

发行长期债券核算的基本账户是：\应付债券\、\财务费用\。应付债券按\债券面值\、\债券溢价\、\债券折价\、\应计利息\及债券种类设立明细账户。

长期应付款，是指除长期借款和应付债券以外的各种长期负债，包括补偿贸易引进设备应付款和融资租入固定资产应付款等。长期应付款设置\长期应付款\帐户进行核算，该帐户下面按长期应付款的种类开设明细账。该账户贷方登记长期应付款及其利息支出；借方登记归还长期应付款的本息；贷方余额表示尚未偿还的长期付款的本息。如果举借的借款以外币结算，记账时折合本位币，外币折合差额登记在\长期应付款\的贷方。

第三章 所有者权益的核算

一、所有者权益概述

所有者权益是指资产扣除负债后由所有者应享的剩余利益。即一个会计主体在一定时期所拥有或可控制的具有未来经济利益资源的净额。所谓净资产，在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额，即：资产—负债＝所有者权益。

二、实收资本的核算

实收资本是指企业投资者按照企业章程或合同、协调的约定，实际投入企业的资本。除股份有限公司对股东投入的资本应设置“股本”科目外，其余企业均设置“实收资本”科目，核算企业实际收到的投资人投入的资本。企业收到投资者投入的资金，超过其在注册资本所占的份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目中核算，不记入本科目。

实收资本的主要账务处理：

（一）接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“其他应付款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记本科目，按其差额，贷记“资本公积—资本溢价或股本溢价”。

（二）股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配”，贷记本科目；用资本公积转增资本，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”，贷记本科目。

（三）可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券—可转换公司债券（面值、利息调整）”，按其权益成份的金额，借记“资本公积—其他资本公积”，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记本科目，按其差额，贷记“资本公积 —股本溢价”。如有现金支付不可转换股票，还应贷记“银行存款”等科目。

企业将重组债务转为资本的，应按重组债务的账面余额，借记“应付账款”等，按债权人因放弃债权而享有本企业股份的面值总额，贷记本科目，按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额，贷记或借记“资本公积—资本溢价或股本溢价”，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”。

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