公务员财会类专业知识 - 图文(7)

3、一般情况下，对于增加的固定资产，应同时增加固定基金，对于减少的固定资产，应同时减少固定基金；固定不计提折旧；对外转让固定资产取得的收入，应增加修购基金，；报废、毁损固定资产在清理过程中发生的损失，应冲减修购基金。

4、无形资产的摊销有其特殊性，不实行内部成本核算的单位，应一次摊销，计入事业支出；实行内部成本核算的单位，应在受益期内平均分期摊销。

事业单位应当严格遵守国家有关现金使用和管理的各项规章制度，不得违规超范围、超额度使用现金，不得“坐支”现金，须加强对现金的管理，确保使用现金使用的合法性和正确性。事业单位应当严格本单位银行账户的管理，禁止多头开户。

事业单位应收及预付款项应当按照实际发生数额记账，一般不提坏账准备。

事业单位的存货是指在业务其他活动过程中为耗用或销售而储存的各种资产，包括材料、产成品等。事业单位取得存货时，按照实际成本记账。事业单位随买随用的零星办公用品，可在购进时直接列作支出，不作为存货入账。发出存货时，可以根据实际情况选择先进先出法或加权平均法确定其实际成本。

事业单位对外投资取得时，应当按照实际支出款项或者所转让非现金资产评估确认价值作为入帐价值。投资期内实际取得的利息、红利等各项投资收益，应当记入当期收入。转让债券取得的价款或者债券到期收回的本息与其账面成本的差额，应当记入当期收入。

事业单位的固定资产标准：一般设备单位价值在500元以上、专用设备单位价值在800元以上。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。事业单位购置固定资产时，用修购基金购置的，借记“专用基金——修购基金”科目，用结余资金购置的，借记“事业支出”科目，用拨入专款购置的，借记“专款支出”科目，按实际支出的款项，贷记“银行存款”科目；同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。事业单位的固定资产一般不计提折旧。融资租入固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“其他应付款”科目。支付租金时，借记“经营支出”等科目，贷记“固定基金”科目，同时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。接受捐款的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。盘盈的固定资产进行处理时，按重置完全价值增加固定资产，同时增加固定基金；盘亏的固定资产进行处理时，按固定资产原价，冲减固定资产，同时冲减固定基金。固定资产的处置包括报废、毁损和出售等。因报废、毁损等原因减少的固定资产，在冲减固定资产和固定基金的同时，对于取得的残料变价收入，应计入专用基金（修购基金），对于发生的清理费用，应冲减专用基金（修购基金）。

事业单位购入或自行开发并按法律程序申请的无形资产，应按实际支出数，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。事业单位自行开发的无形资产，应当以开发过程中实际发生的支出作为入账价值。事业单位的无形资产应当予以合理摊销，无形资产摊销方法视具体情况而定：不实行内部成本和的事业单位，将取得的无形资产一次摊销，直接计入事业支出；实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期平均摊销，摊销额计入经营支出。单位转让无形资产的所有权，取得的转让收入应计入事业收入，借记 “银行存款”科目，贷记“事业收入”科目，同时，结转无形资产的摊余价值，借记“事业支出——其他支出”科目，贷记“无形资产”科目。

三、事业单位负债的核算

事业单位负债是事业单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务，包括借入款项、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款和应交税金等。事业单位的负债应当按照实际发生数额记账。各种应付款项及应缴款项应当及时清理并按规定办理结算，不得长期挂账。

事业单位负债核算的主要特点有：代收的各种款项，如代收的预算资金、代收的预算外资金，在实际收到但尚未上缴时，应作为负债入账；借入款项，一般不预计利息支出，实际支付利息时，将其计入事业支出或经营支出。

事业单位的借入款项，是指事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。其核算特点在于：一般不预计利息支出，实际支付利息时，为开展专业业务活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利息，计入事业支出，为开展经营活动而借入的款项所发生的利息，计入经营支出。

事业单位的应缴款项包括按财政部门规定应缴预算的资金(应缴预算款)、应缴财政专户的预算外资金(应缴财政专户款)、按税法规定应缴纳的相关税费(应交税金)等。 事业单位的应收及预付款项包括应付票据、应付账款、其他应付款、预收账款等。

第 26 页 共 86 页

26

四、事业单位净资产的核算

事业单位的净资产是指资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。

1、固定基金，指事业单位固定资产所占用的基金。固定基金应当按照实际发生数额记账。固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等。事业单位在存在尚未付清租金的融资租入固定资产的情况下，两者的金额不同：固定资产应当在取得时按照协议租赁价等入账，而固定基金应当在支付租金时按照实际支付的金额入账。

2、事业基金，指事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基金两部分内容。一般基金是指事业单位滚存的结余资金，主要有两个来源：一是从本单位当期未分配结余转入；二是从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入。投资基金是指事业单位对外投资所占用的基金。投资基金应当按照对外投资账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额应当相等。

3、专用基金，指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及住房基金等。 (1)修购基金 ①提取修购基金时：

借：事业支出——修缮费、设备购置费

经营支出——修缮费、设备购置费 贷：专用基金——修购基金

②清理报废固定资产残值变价收入转入时： 借：银行存款 贷：专用基金——修购基金 ③支付清理报废固定资产所发生的清理费用时： 借：专用基金——修购基金 贷：银行存款 (2)职工福利基金

①年终，事业单位按规定比例从当年结余计提职工福利基金时：

借：结余分配——职工福利基金 贷：专用基金——职工福利基金 ②使用职工福利基金时：

借：专用基金——职工福利基金 贷：银行存款

4、事业单位的结余是指事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。主要包括事业结余和经营结余。

(1)事业结余：是指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。用公式表示为： 事业结余= (财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入 +其他收入)－(拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助)

年度终了，事业单位应当将当年实现的事业结余全数转入“结余分配”科目。结转后，“事业结余”科目无余额。

(2)经营结余：是指事业单位在一定期间内各项经营收入与支出相抵后的余额。用公式表示为：经营结余=经营收入－（经营支出+经营业务负担的销售税金） 年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。 (3)结余分配

第 27 页 共 86 页

27

事业单位当年实现的结余，应当按照规定进行分配。结余分配的内容主要有两项：一是有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税；二是事业单位计提专用基金。进行上述分配后，结存的当年未分配结余，转入事业基金（一般基金）。

五、事业单位收入的核算

事业单位的收入，是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。从收入来源看，事业单位的收入包括财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入等。

事业单位的收入一般应当采用收付实现制核算，对于取得的经营收入，可以采用权责发生制核算。

1、财政补助收入：是指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。事业单位应当设置“财政补助收入”科目，该科目平时贷方余额反映财政补助收入累计数，年终结账该科目应无余额。

2、上级补助收入：是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。事业单位应当设置“上级补助收入”科目，该科目平时贷方余额反映上级补助收入累计数，年终结账后该科目应无余额。

3、事业收入：是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金，不计入事业收入；从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核对不上缴财政专户管理的预算外资金，计入事业收入。事业单位应当设置“事业收入”科目，该科目平时贷方余额反映事业收入累计数，年终结账后该科目应无余额。

4、经营收入：是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。事业单位应当设置“经营收入”科目，该科目平时贷方余额反映经营收入累计数，年终结账后该科目应无余额。

5、附属单位缴款：是指事业单位附属的独立核算单位按规定标准或比例缴纳的各项收入。事业单位应当设置“附属单位缴款”科目，该科目平时贷方余额反映附属单位缴款累计数，年终结账后该科目应无余额。

6、其他收入：是指事业单位取得的除上述各项收入以外的收入。如对外投资收益、固定资产出租、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等。事业单位应当设置“其他收入”科目，该科目平时贷方余额反映其他收入累计数，年终结账后该科目应无余额。

六、事业单位支出的核算

事业单位的支出，是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失。包括拨出经费、拨出专款、专款支出、事业支出、经营支出、成本费用、销售税金、上缴上级支出、对附属单位补助、结转自筹基建等。

事业单位的支出一般应当采用收付实现制核算，即在实际支出款项时予以确认；对于发生的经营支出，可以采用权责发生制核算，在确认相关经营收入时结转对应的经营支出。各项支出应当按照实际发生数额记账。

事业单位从事各项业务活动发生的支出，应当正确予以归集，无法直接归集的，应当按照一定的标准和规定的比例在事业支出和经营支出中进行合理的分摊。 1、事业支出：是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。

2、经营支出：是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。

3、销售税金：是指事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加，包括营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。按税法规定负有纳税义务的事业单位，应当设置“销售税金”科目，该科目平时借方余额反映事业单位应缴销售税金累计数。

4、上缴上级支出：是指事业单位按规定标准或比例上缴上级单位的支出。事业单位应当设置“上缴上级支出”科目，该科目平时借方余额反映上缴上级支出累计数。

第 28 页 共 86 页

28

5、对附属单位补助：是指事业单位用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出。事业单位应当设置“对附属单位补助”科目，该科目平时借方余额反映对附属单位补助累计数。

6、拨出经费：事业单位应当设置“拨出经费”科目，核算本单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金，并按照所属单位名称设置明细账。

七、事业单位年终清理结算和结账

事业单位一般在月末不结账，年度终了时进行年终结账。事业单位在年度终了前，应根据财政部门或主管部门的决算编审工作要求，对各项收支账目、往来款项、货币资金和财产物资进行全面的年终清理结算，在此基础上办理年度结账，编报决算。

1、年终清理结算的主要事项包括：

（1）清理、核对年度预算收支数字和各项缴拨款项、上交下拨款项数字。年终前，对财政部门、上级单位和所属各单位之间的全年预算数（包括追加追减和上、下划数字）以及应上交、拨补的款项等，都应按规定逐笔进行清理结算，保证上下级之间的年度预算数、领拨经费数和上交、下拨数一致。

（2）为了准确反映各项收支数额，凡属本年度的应拨应交款项，应当在12月31日前汇达对方。主管会计单位对所属各单位的拨款应截至12月25日为止，逾期一般不再下拨。

（3）凡属本年的各项收入都应及时入账。本年的各项应缴预算款和应缴财政专户的预算外资金收入，应在年终前全部上缴。属于本年的各项支出，应按规定的支出用途如实列报。

（4）年度单位支出决算，一律以基层用款单位截至12月31日的本年实际支出数为准，不得将年终前预拨下年的预算拨款列入本年的支出，也不得以上级会计单位的拨款数代替基层会计单位的实际支出数。

（5）事业单位的往来款项，年终前应尽量清理完毕。按照有关规定应当转作各项收入或各项支出的往来款项要及时转入各有关账户，编入本年决算。

（6）事业单位年终应及时同开户银行对账，银行存款账面余额应同银行对账单的余额核对相符。现金账面余额应同库存现金核对相符。有价证券账面数字，一般应同实存的有价证券核对相符。

（7）年终前，应对各项财产物资进行清理盘点。发生盘盈、盘亏的，应及时查明原因，按规定作出处理，调整账务，做到账实相符，账账相符。 2、事业单位在年终清理结算的基础上进行年终结账。年终结账包括年终转账、结清旧账和记入新账。

（1）年终转账。账目核对无误后，首先计算出各账户借方或贷方的12月份合计数和全年累计数，结出12月末的余额。然后，编制结账前的“资产负债表”，试算平衡后，再将应对冲结转的各个收支账户的余额按年终冲转办法，填制12月31日的记账凭单办理结账冲转。

（2）结清旧账。将转账后无余额的账户结出全年总累计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。对年终有余额的账户，在“全年累计数”下行的“摘要”栏内注明“结转下年”字样，再在下面划双红线，表示年终余额转入新账，旧账结束。

（3）记入新账。根据本年度各账户余额，编制年终决算的“资产负债表”和有关明细表。将表列各账户的年终余额数（不编制记账凭单），直接记入新年度相应的各有关账户，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样，以区别新年度发生数。

事业单位的决算经财政部门或上级单位审批后，需调整决算数字时，应作相应调整。

第三部分 企业会计

第一章 资产的核算

第 29 页 共 86 页

29

一、资产概述

资产是指企业过去的交易或者事项形成的由企业拥有或有控制的资源，预期会给企业带来经济利益的资源。资产是会计最基本的要素之一，与负债、所有者权益共同的构成的会计等式，成为财务会计的基础。

分类：按变现期限的长短分，以1年或1个营业周期为界。

特征：资产能够直接或间接地给企业带来经济利益（流入现金或现金等价物）；资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的；资产是由过去的交易或事项形成的。

二、货币资金的核算

货币资金是指直接以货币形态存在的资产，根据其存放的地点和用途不同，可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。

（一）现金的核算

现金是指企业立即可以投入流通的交换媒介。广义：库存现金、即期票据、银行存款等。狭义：库存现金（我国）。

核定库存现金限额：一般为3～5天的日常零星开支需要量，特殊情况可多于5天，但不能超过15天的日常零星开支。

企业应设置“库存现金”账户对库存现金进行总分类核算。“库存现金”是资产类账户，用以核算库存现金的收入、支出和结存。收入现金时，记入借方；支出现金时，记入贷方；余额在借方，表示库存现金的结存数额。

（二）银行存款的核算

银行存款是指企业存入银行或其他金融机构账户上的货币。我国银行存款包括人民币存款和外币存款两种。银行存款账户的种类有：基本存款账户 、一般存款账户 、专用存款账户 、临时存款账户。其核算分总分类核算和序时核算。 账户种类 定 义 是指存款人因办理日常转账结算用 途 可以办理日常经营活动的资金收付及其工资、 备注 基本户 奖金和现金的支取。企业只能在银行开立一个和现金收付需要开立的银行结算账户。 基本存款账户。 是指存款人因借款或其他结算需可以办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付，及现金缴存，但不得办理现金支取。 一般户 要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。 是指存款人按照法律、行政法规和 单位银行卡账户的资金须由基本户转存，不办现金业务； 如基本建设资金，社会保障基金，证券交财政预算外资金、证券交易结算资金、期货交易保证金、信托基金专用户，不易结算资金等。 得支现； 基本建设基金、更新改造资金、政策性房地产开发资金、金融机构存放同业资第 30 页 共 86 页

30

专用户 规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。

百度搜索“77cn”或“免费范文网”即可找到本站免费阅读全部范文。收藏本站方便下次阅读，免费范文网，提供经典小说教育文库公务员财会类专业知识 - 图文(7)在线全文阅读。