公务员财会类专业知识 - 图文(6)

(b)按财务制度和开支标准办理支出．不得随意提高标准。 (c)勤俭节约，反对浪费，讲求支出的效益。 (d)按规定的资金渠道分别开支，不得相互挪用。 (e)支出要有合法的凭证为依据。 （4）经费支出的核算

为了反映和监督经费支出的发生情况，应设置“经费支出”科目。该科目的借方登记行政单位开展业务活动依合法凭证支出的经费数；贷方登记经费支出的冲销转出数；余额在借方，反映行政单位累计发生的经费支出数，年终将其余额全数转入“经费结余”科目。该科目按经费项目设置明细科目。 [例1] A行政单位以银行支票交纳电话费3 500元。

借：经费支出——公务费 3 500 贷：银行存款 3 500 [例2]A行政单位以银行支票购入办公用品8 000元。

借：经费支出——办公费 8 000 贷：银行存款 8 000

[例3] A行政单位职工出差回单位报销，原借款2 000元，现报销交来发票1 500元，交回多余现金500元。 借：现金 500 经费支出 1 500 贷：暂付款 2 000

[例4]A行政单位以银行存款8 000元购人电脑一台，列入经费支出。 借：经费支出 8 000 贷：银行存款 8 000 借：固定资产 8 000 贷：固定基金 8 000 [例5]A行政单位按规定提取职工福利基金60 000元。

借：经费支出 60 000 贷：专用基金——职工福利基金 60 000 [例6]A行政单位按规定提取固定资产修理费50 000元。

借：经费支出 50 000 贷：专用基金——修缮费 50 000 [例7]A行政单位从银行提现150 000元发放工资。 借：经费支出 150 000 贷：现金 150 000 [例8]A行政单位从仓库领回材料1 000元进行固定资产小修理。 借：经费支出 1 000 贷：材料 1 000 [例9 A行政单位以银行支票支付单位用水电费10 000元。 借：经费支出 10 000 贷：银行存款 10 000 [例10]A行政单位按规定提取工会经费15 000元。

借：经费支出 15 000 贷；暂存款--工会经赞 15 000

2、拨出经费的核算

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拨出经费是指主管部门或上级单位根据核定的预算对所属单位转拨的经费。转拨经费属于拨入经费的一项支出应铰实际发生额记账。

为了反映和监督行政单位拨款的情况，需设置“拨出经费”科目。该科目借方记录行政单位对所属单位拨出的经费数额；贷方反映收回的拨出经费；余额在借方，表示行政单位转拨给所属单位的累计经费，年终将其余额全数转入“经费结余”科目。该科目按拨出对象设置明细科目。 [例1] 某行政主管部门将从财政部门获得的经费拨款按核定的预算200 000元转拨给其所属单位。 借：拨出经费 200 000 贷：银行存款 200 000 [例2]收回多拨款项30 000元。

借：银行存款 30 000 贷：拨出经费 30 000

[例3]年终将“拨出经费”借方累计余额1 500 000元转入“经费结余”科目。 借：经费结余 1 500 000 贷：拨出经费 1 500000

3、专项资金支出的核算

专项资金支出指行政单位从财政和上级主管部门获得拨入专项资金后，用于特定工程的实际支出。专项资金应按照财政部门或主管部门的要求，专款专用，单独核算。 为了反映和监督专项资金的使用情况，需单独设置“专项资金支出’科目。该科目借方登记进行专项项目时发生的实际支出数；贷方于项目完成时转销该项目的实际支出数；余额在借方，表示尚未完成的专项项目实际已支出的专项资金数。该科目应按不同项目设置明细科目。 [例1] 某行政单位收到财政部门拨入用于办公楼维修的专项拨入资金200 000元。 借：银行存款 200 000 贷：拨入专项资金 200 000 [例2] 在进行办公楼维修过程中发生各种支出180 000元。 借：专项资金支出 180 000 贷：银行存款 180000

[例3] 该维修项目完工后，向财政部门报账时，同意将余款留作单位的专用基金——修缮基金。 借：投入专项资金 200 000 贷：专项资金支出 180 000 专用基金——修缮基金 20 000 4、拨出专项资金的核算

为了核算行政单位转拨专项资金的情况，应设置“拨出专项资金”科目。该科目借方记录行政单位对所属单位拨出的专项资金数；贷方记录指定项目完工以后转销的实际支出数和交回的余款；余额在借方，表示行政单位已拨给所属单位尚未完成的项目实际拨款数。 [例1] 某行政单位从财政获得专项拨款150 000元。

借：银行存款 150 000 贷：拨入专项资金 150 000

[例2]该行政单位根据所属单位申请将此拨入款分两次转拨给所属单位用于特定的工程项目。 借：拨出专项资金 75 000 贷：银行存款 75 000

[例3] 所属单位工程项目已完工，经财政和该行政单位批准，将实际支出数120 000元转销，余额30 000元，交回作为行政单位专用基金。 借：银行存款 30 000 拨人专项资金 150 000

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贷：拨出专项资金 150 000 专用基金——修缮基金 30 000 或：

借：银行存款 30 000 拨入专项资金 120000

贷：拨出专项资金 150 000 借：拨入专项基金 300叩 贷：专用基金一修缮基金 30 000

5、补助支出的核算

补助支出指行政单位用非预算资金或普通基金以补助的方式拨付结所属单位的一项支出。

为了核算行政单位对所属单位的补助拨款，需设置“补助支出”科目。该科目的借方记录行政单位拨付给所属单位的补助资金；于年终将补助支出的累计数从其贷方转入“普通基金”科目的借方。实际上是用普通基金作为补助拨给所属单位。 [例1某行政单位根据实际情况拨付补助款250 000元给其下属单位。 借：补助支出 250 000 贷：银行存款 250 000

[例2] 年终将“补助支出”科目借方累计发生额800 000元，转入“普通基金”科目。 借：普通基金 800 000 贷：补助支出 800 000

6、其他支出的核算

其他支出是指行政单位为所取得的其他收入所发生的相应支出和按规定向上缴单位缴纳的款项。其他支出主要包括行政单位提供设计、检验、技术、信息咨询以及提供有偿服务时获得其他收入而发生的相应支出；按规定上缴上级单位的其他收入款项。

为了核算行政单位的其他支出和上缴款，需设置“其他支出”科目。该科目借方登记行政单位在获得其他收入时发生的支出和上缴给上级部门的款项；贷方于年终将累计发生的其他支出全数转入“其他收入”科目借方，结转后，该科目无余额。 [例1)某行政单位按规定上缴分成收入46 000元。 借：其他支出 46 000 贷：银行存款 46 000

[例2)某行政单位为取得“其他收入”发生相应的其他支出50 000元。 借：其他支出 50000 贷：银行存款 50000

[例3]某行政单位于年终将“其他支出”科目全年累计发生额250000元转入“其他收入”科目。 借：其他收入 250 000 贷：其他支出 250 000

七、行政单位年终清理结算和结账

1、年终清理结算

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年终清理结算是指行政单位编制年度决算报表的一个重要环节，各单位一定要根据财政部门和上级主管部门的要求，做好此项工作。年终清理结算，就是对单位全年预算资金和其他资金收支活动进行全面清理、核对、整理和结算的工作。其主要内容有：清理核对年度预算数字和预算领拨数字；清理各项收支款项；清理债权债务等往来结算款项；清理货币资金和财产物资；清理上下级单位之间的资金调拨收支。 2、年终结账

年终清理结算完毕，在办理12月份结账的基础上，即可进行年终结账。年终结账工作，一般分为年终转账、结清旧账和记入新账三个环节。 （1）年终转账

账目校对无误后，首先计算出各账户借方或贷方的12月份合计数和全年累计数，结出12月末的余额。然后，根据12月末的余额，编制结账前的“资产负债表”，经试算平衡无误后，再将应对冲结转的各个收支账户的余额按年终冲转办法，填制12月31日的记账凭证办理冲账结转。 年终转账的主要内容有：

(a)年终将本年“经费支出”、“拨出经费”累计发生额转入“拨入经费”科目。 借：拨入经费 贷：经费支出 拨出经费

(b)年终将“投入经费”科目余额转入“经费结余”科目。 借：拨入经费 贷：经费结余

(c)年终将“专项资金支出”和“拨出专项资金”累计数转入“拨人专项资金”科目。 借：拨人专项资金 贷：专项资金支出 拨出专项资金

(d)年终将“其他支出”累计发生额转入“其他收入”科目。 借：其他收入 贷：其他支出

(e)年终将“补助支出”科目累计发生额转入“附属机构缴款”科目。 借：附属机构缴款 贷：补助支出

(f)年终将“拨入经费”、“投入专项资金”、“其他收入”、“附属机构缴款”等科目余额转入“普通基金”科目。 借：拨入经费 拨入专项资金 其他收入 附属机构缴款 贷：普通基金 （2）结清旧账

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将结账后无余额的账户结出全年累计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。对年终有余额的账户，在“全年累计数”下的“摘要”栏内注明“结转下年”字样，再在下面划双红线，表示年终余额转入新账，旧账结束。 （3）记入新账

根据本年度各个总账、明细账和日记账的账户余额，编制年终决算的“资产负债表”和有关明细表。将表列各账户的年终余额数(不编制记账凭证)，直接记入新年度总账、明细账和日记账各账户预留空行的余额栏内，并在“摘要”栏注明“上年结余”字样，以区别新年度发生数。

单位决算经财政部门或上级单位审核批复后，应当调整上报决算数字时，还应当相应调整旧账，重新办理结账和过入新账手续。

第三章 事业单位会计

一、事业单位会计概述

事业单位会计是核算、反映和监督各级各类事业单位预算执行情况及其结果的专业会计。事业单位为社会提供准公共产品，其资金主要有两个方面，一是政府拨款；二是事业性收费。国有事业单位的会计组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。向同级财政部门领报经费，并发生预算管理关系，下面有所属会计单位的，为主管会计单位；向主管会计单位或上级单位领报经费，并发生预算管理关系，下面有所属会计单位的，为二级会计单位；向上级单位领报经费，并发生预算管理关系，下面没有所属会计单位的，为基层会计单位。以上三级会计单位实行独立会计核算，负责组织管理本部门、本单位的全部会计工作。不具备独立核算条件的，实行单据报账制度，作为“报销单位”管理。

事业单位的资金管理方式：全额拨款制、差额补助制、实行自收自支制。自1997年1月1日开始施行《事业单位财务规则》规定，取消三种资金管理方式的划分，实行统一的资金管理方式，即“国家对事业单位核定收支、定额或者定项补助、超支不补、结余留用。”在会计核算方面，也不再分设三套会计科目，采用不同的核算方法。

事业单位会计与行政单位会计的差别主要有：有偿性、经营性、生产性。

事业单位的资产、负债、净资产及其在从事业务活动中形成的收入、支出、结余，构成事业单位会计核算和监督的具体内容。 事业单位通用的会计科目分为资产、负债、基金、收入、结余等会计要素分类。

二、事业单位资产的核算

事业单位资产是指事业单位占有或者控制的能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债券和其他权利。事业单位的资产通常是按流动性进行分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。

流动资产是指在一年以内变现或者耗用的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项、存货等。

对外投资是指事业单位利用资金货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资。包括债券投资和其他投资。

固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。包括房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算。

无形资产是指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产。包括专利权、土地使用权、非专利技术、著作权、商标权、商誉等。 事业单位资产核算要点：

1、领用的零星办公用品，在购进时直接列作支出，不作为存货入帐。对于盘盈存货，冲减当期支出，对于盘亏和毁损的存货，列入当期支出。

2、对外投资时，对于增加的对外投资，应同时增加投资基金，对于减少的对外投资，应同时减少投资基金。以购买债权的形式对外投资，在债券持有期间，不预计利息收入；实际取得利息收入时，作为其他收入。

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