审计各章练习题目汇总版(2015精简版)(7)

（3）ABC公司购入的设备，应在其达到预定可使用状态时转入固定资产，从次月开始计提折旧。被审计单位应从6月份起计提折旧，注册会计师应建议ABC公司补提折旧。

（4）ABC公司计算的B设备的折旧率不正确，应该是9.5％，在计算折旧率时未考虑净残值的影响，注册会计师应建议ABC公司调整折旧率和已计提折旧额。

第十章 生产与费用循环习题

一、简答题：

1. A注册会计师正在拟定对W公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥之处？若有，请予以更正？

（1）A注册会计师在制定监盘计划时，应与W公司沟通，确定检查的重点。

（2）对外单位存放于W公司的存货，A注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。

（3）在检查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的测试存货盘点记录的真实性。

（4）虽然年度前后是销售旺季，但为进行盘点和监盘要注生产产品的生产线停产。 （5）W公司的一批重要存货，已经被保险公司质押，助理人员通过电话询问了其真实性。 1.【答案】

（1）不妥当。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。

（2）不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。

（3）不妥当。在检查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。

（4）不妥当。注册会计师应当尽量避免存货的生产，采用恰当的方法进行监盘。

（5）不妥当。如果存货已作质押助理人员应当向保险公司函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证据，必要时到保险公司实施监盘程序。

2. 2012年9月，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2012年度财务报表，委派A注册会计师担任项目负责人。甲公司为果汁生产企业，2012年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地10个简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司1个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于2012年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：

（1）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。

（2）在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。

（3）甲公司对苹果的盘点计划是：2012年12月31日盘点5个简易棚内苹果，20×9年1月5日盘点其他5个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。 要求：

（1）根据审计准则的要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。 （2）针对上述存货监盘计划第（1）项至第（3）项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。 2.【答案】

（1）A注册会计师针对存货期初余额实施的审计程序：查阅前任注册会计师工作底稿；复核上期存货盘点记录及文件；检查上期存货交易记录；运用毛利百分比法等进行分析。

（2）监盘计划（1）存在缺陷。监盘计划（1）缺陷：2012年期初、期末存货余额占资产总额比重重大，属于非常重要的项目，不应该从存货单位价值上判断其重要性；苹果储存简易棚内，很容易发生盗窃、变质等请况，所以应该将认定层次的重大错报风险评估为高水平。

建议：由于存货重要性和特殊性，考虑到苹果储存条件比较简陋，容易腐烂变质，注册会计师不应将存货认定层次的重大错报风险评估为低水平。

监盘计划（2）存在缺陷。监盘计划（2）缺陷：对于桶装物品，可以采取对应的监盘程序予以监盘，仅仅通过盘存记录的检查并不能够获取充分、适当的审计证据。

建议：应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。

监盘计划（3）存在缺陷。监盘计划（3）缺陷：对于同一类型存货，A注册会计师应当要求甲公司在同一时间进行盘点，而不应安排在不同时间。

建议：同时对10个简易棚内苹果进行盘点，而不应安排在不同时间盘点。

3. 甲公司是一家连锁经营的大型零售企业，在国内外共设有1300家零售商场。其中国内1000家，国外300家。ABC会计师事务所接受委托对其2010年度财务报表进行审计。2012年5月5日，在制定存货监盘计划时，项目负责人A决定在1300家零售商场中抽取20家进行存货监盘，并需要逐一与每家零售商场的负责人进行沟通。部分监盘计划如下：

（1）与零售商场负责人沟通以确定年底监盘的具体时间和方式 。

（2）要求各零售商场选择日期停止营业，进行盘点，并提前通知注册会计师前往各商场进行现场观察与抽查。

（3）要求各零售商场各自选择日期，在下班后由各零售小组或柜台销售人员自行盘点并填写盘点清单，然后由审计小组成员将抽查到的清单与实物进行核对。

（4）将所有的商品进行分类，每个工作日盘点一类，被盘点的一类商品停止销售，未被盘点的商品照常销售。

（5）对于国外的零售商场不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录。 要求：

针对上述监盘计划，逐项判断上述监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。 3.【答案】

（1）不存在缺陷。需要保密的是抽查的范围而非监盘的范围。

（2）存在缺陷。大型零售商场停业，损失也是很大的，应尽量选择不停业的盘点方式。 （3）存在缺陷。零售点的监盘日期应明确为同一天。 （4）存在缺陷。各类存货应当同时进行盘点。 （5）存在缺陷。国外商场的存货也应当纳入盘点范围。

4. A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，确定存货为重要账户，并初步评估存货的完整性存在重大错报风险。A注册会计师于2011年12月31日对甲公司的存货实施了监盘，按照抽样技术确

定抽盘样本规模为50。部分审计工作底稿内容摘录如下：

（1）管理层盘点指令要求，将盘点日前已验收但尚未办理入库手续的若干原材料单独摆放，不纳入盘点范围。

（2）存货监盘计划要求，在对存货盘点结果进行测试时，采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法。

（3）在抽盘过程中，A注册会计师发现1个样本项目存在盘点错误，要求甲公司在盘点记录中更正了该项错误。A注册会计师认为该错误在数量和金额方面均不重要，因此，得出抽盘结果满意的结论，不再实施其他审计程序。

【要求】

（1）针对上述第（1）项，指出管理层盘点指令是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 （2）针对上述第（2）项，指出存货监盘计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（3）针对上述第（3）项，指出A注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明理由，并指出正确的应对措施。

4. 【答案】

（1）不恰当。盘点日前验收的货物都应纳入存货盘点范围。

（2）不恰当。只能取得存货记录准确性的审计证据；还应从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以证实存货记录完整性。

（3）不恰当。抽盘过程中发现的错误很可能意味着甲公司的盘点中还存在其他错误。应当查明原因，并考虑潜在错误的范围和重大程度。

二、案例分析题

1. 甲注册会计师是A公司2010年度财务报表审计业务的项目负责人。在了解A公司与存货相关的内部控制时，注意到A公司针对储存产成品和发出产成品这两项主要业务活动的下列具体规定：

（1）产成品入库时，质量检查员应检查并签发产成品验收单，由生产小组将产成品送交仓库。仓库管理员应检查产成品验收单，并清点产成品数量，填写一式四联的产成品入库单，其中一联仓库收货；一联仓库留存；一联生产部核对；一联递交财务部作为记账凭证。经财务经理签字确认后，由仓库管理员将产成品入库单信息输入计算机系统，计算机系统自动更新产成品明细台账并与采购订单编号核对；

（2）产成品出库时，由仓库管理员填写预先顺序编号的出库单，并将产成品出库单信息输入计算机系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，计算机系统自动更新产成品明细台账并与发运通知单编号核对；

（3）产成品装运发出前，由运输经理独立检查出库单、销售订购单和发运通知单，确认从仓库提取的商品附有经批准的销售订单，并且所提取商品的内容与销售订购单一致；

（4）每月末，生产成本记账员根据计算机系统内状态为“已处理”的订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，并进行账务处理；

（5）会计部门应分别于每月、每季和年终时，对产成品存货进行盘点并编写产成品存货盘点明细表，发现差异及时处理，经财务经理复核后调整入账。

【要求】针对上述资料，逐项判断上述内部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。 1.【答案】

（1）存在缺陷。①验收单和入库单均没有连续编号；②产成品入库单没有经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认。建议：①验收单和入库单连续编号；②产成品入库单经质检经理、生产经理和仓储经

理签字确认后输入计算机系统。

（2）没有缺陷。 （3）没有缺陷。

（4）存在缺陷，结转成本未经会计主管审核批准。建议：经会计主管审核批准后进行账务处理。 （5）存在缺陷，①会计部门不应当负责存货盘点和盘点表的填写；②发现差异后仅有财务经理复核是不够的。建议：①仓库部门负责盘点和编写盘点表；②发现差异后需经仓储经理财务经理和生产经理复核后调整入账。

2. ABC公司所得税率为25%，法定盈余公积计提比例为10%。存货采用先进先出法计价。注册会计师在2014年1月份审阅该公司2013年制造费用明细表时，发现12月份制造费用大幅度增加，注册会计师怀疑其中可能有问题。于是，调阅了2013年12月份“制造费用——一车间”明细账，发现摘要栏中有“固定资产安装费”记录，金额为100 000元，检查该笔业务的记账凭证，其会计分录为：

借：制造费用 100 000 贷：银行存款 100 000

该记账凭证所附的原始凭证是一张发票和一张转账支票存根，根据发票证明是支付给某施工队的车间设备的安装费。经了解设备已经投入使用，一车间12月份生产的甲产品全部已完工，查阅“库存商品——甲产品”明细账，12月月末没有余额，全部已对外销售。

【要求】上述会计业务处理是否正确？若不正确，请提出会计账项调整建议。

2.【答案】根据企业会计准则规定，设备安装费应计入在建工程，设备安装完毕达到预定可使用状态，再转入固定资产。但该公司将安装费计入制造费用，虚增成本，以期少计本期利润，偷漏所得税。注册会计师应提请该公司调整会计处理，并补交所得税。

【调整分录】

（1） 调整固定资产和营业成本

借：固定资产 100 000

贷：营业成本——主营业务成本 100 000 （2） 调整所得税费用

借：所得税费用 25 000 贷：应交税费——应交所得税 25 000

（3）调整法定盈余公积

借：利润分配——提取法定盈余公积 7 500 贷：盈余公积——法定盈余公积 7 500

3. 注册会计师A审查丁有限责任公司2010年利润表的营业成本时，了解到该厂采用计划成本进行成本的日常核算，第4季度生产成本账的记录详见表11-1（教材例11-3）

生产成本 单位：元

日期 10月1日 10月31日 11月31日 12月31日 借方 23 600 18 000 23 400 贷方 24 000 20 000 26 000 余额 2000 1600 （400） （3 000） 12月底该厂生产车间尚有在产品200件，每件平均成本19元，第4季度已对外销售产品80%，库存

量占20%。

【要求】请代注册会计师A计算完工产品转出的成本差异额，并提出处理意见。

3. 【答案】生产成本和制造费用科目余额出现负数（贷方余额），这是一种典型的会计异常现象。 如果没有对库存商品的“产品成本差异”进行结转，而且“产品计划成本高于实际成本”，那么就会导致生产成本出现贷方余额，也就是没有做下面的分录：

借：生产成本

贷：材料成本差异

第四季度完工转出产品成本差异额计算：

（2000+23600+18000+23400-200×19）-（24000+20000+26000）=6800元 对已销售的产品，应分配差异产品成本差异计算：6800×80%=5440元 所以，注册会计师A应提请被审计单位进行相应的调整。 借：以前年度损益调整 5440

贷：材料成本差异 5440 【补充解题思路】（仅供学习参考用） 从仓库发出材料时的会计处理 借：生产成本

贷：原材料（计划成本） 计算并结转发出材料的成本差异 借：材料成本差异（节约差） 贷：生产成本（结转为实际成本） 完工产品入库

借：库存商品（计划成本）

贷：生产成本（库存商品的计划成本） 出库时结转材料成本差异（节约差的情况）：

借：生产成本（产品计划成本高于实际成本） 贷：产品成本差异（结转为实际成本）

第十一章 筹资与投资循环审计

一、简答题：

1. ABC会计师事务所接受委托，承办某公司2009年度财务报表审计业务。A和B注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报相关的实质试程序。

【要求】针对下表列示的各项认定，请代A和B注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应实施的最常用的实质性测试程序（请将答案直接填入相应表格内）。

认定 长期借款存在 最常用的实质性程序

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