审计各章练习题目汇总版(2015精简版)(5)

【要求】

（1）针对资料一第（1）至（3）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货）的哪些认定相关。

是否可能表明存在重大错报风险（是/否） 理由 事项 序号 财务报表项目 名称及认定 （1） （2） （3）

1. 【答案】

事项 序号 是否可能表明存在重大错报风险（是/否） 根据资料一（1），甲公司上半年销售业绩下滑、公司不得不调低营业收入增长率、销售经理年底理由 财务报表项目 名称及认定 （1） 是 辞职，预期营业收增长率难以达到10%。但资料营业收入/发生 二表明营业收入增长率达到了10%，可能存在高估收入的重大错报风险。 生产成本上升15%应直接反映在存货余额与营业成本两个方面。但资料二表明甲公司2013年末存货余额与该年度营业成本之和23200营业成本/准确性 存货/计价和分摊 （2） 是 （19080+4120）比2012年末存货余额与该年度营业成本之和21675仅上升了7%[1-23200/21675）]，可能存在低估存货和营业成本的重大错报。 年末实施网上销售以及七天无条件退货政策预期将导致2013年度营业收入与营业成本比上年下降、年末存货数量比上年大幅增加。但资料二营业收入/发生 （3） 是 表明2013年度营业收入与营业成本反而比上年营业成本/发生 增加，年末存货余额反而比上年下降。可能存在存货/完整 高估营业收入与营业成本、低估存货的重大错报。

2. 公开发行A股的乙股份有限公司（以下简称乙公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。C和D注册会计师负责对乙公司2012年度财务报表进行审计， 在对甲公司的审计过程中，C和D注册会计师注意到以下事项：

（1）乙公司2012年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从2012年起，分5年分期收款，每年1000万元，于每年年末收取，合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元，银行同期贷款利率为5%。乙公司在2012年未确认收入，乙公司的会计处理如下：

借：银行存款 1000

贷：长期应收款 1000 借：分期收款发出商品 3000

贷：库存商品 3000

（2） 乙公司于2012年10月20日与A公司签订一项购销合同，合同规定，乙公司为A公司建造安装两台电梯。合同价款为1000万元，成本800万元。按合同规定，A公司在乙公司交付商品前预付价款的20％，其余价款将在乙公司将商品运抵A公司并安装检验合格后才予以支付，于发出商品时开出增值税专用发票。乙公司于本年度l2月25日将完成的商品运抵A公司，并收到20%的款项，预计于次年l月31日全部安装完成。乙公司确认了1000万元的收入，结转成本800万元。 乙公司的会计处理如下：

借：银行存款200 贷：预收账款200 借：预收账款 1170

贷：主营业务收入 1000

应交税费——应交增值税 170 借：主营业务成本 800 贷：库存商品 800

（3）2012年12月1日，乙公司与B公司签订销售合同，向B公司销售一批商品。合同规定：商品的销售价格为700万元，乙公司于2013年4月30日以740万元的价格购回该批商品。2012年12月1日，乙公司根据销售合同发出商品，开出的增值税专用发票上注明的商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批商品的实际成本为600万元。乙公司的会计处理如下：

借：银行存款 819

贷：主营业务收入 700

应交税费—应交增值税（销项税额）119

借：主营业务成本 600

贷：库存商品 600

（4）乙公司采用以旧换新方式销售给C公司产品4台，单位售价为50万元，单位成本为30万元；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为5万元（不考虑增值税），款项尚未收到，乙公司的会计处理是：

借：应收账款 234

贷：主营业务收入 200

应交税费—应交增值税（销项税额）34

借：主营业务成本 100

贷：库存商品 100

【要求】如果不考虑审计重要性水平，针对资料中的事项（1）至事项（4），请分别回答C和D注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对乙公司2012年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。

2.【答案】

（1）乙公司对分期收款销售按照约定的收款日期确认收入不正确。分期收款销售实质上具有融资性质，应在发出商品时，按照应收的合同或协议价款的公允价值（现值）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。

【乙公司正确的会计处理】

发出商品时，按照应收的合同或协议价款的公允价值（现值）确定销售商品收入金额： 借：长期应收款 5000

贷：主营业务收入 4000

未实现融资收益 1000

借：主营业务成本 3000

贷：库存商品 3000 确认当年收到的款项： 借：银行存款 1000

贷：长期应收款 1000

应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用

借：未实现融资收益 （4000*5%）200

贷：财务费用 200 【建议调整分录】

对“长期应付款”项目，根据“长期应付款”科目的期末余额，减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额分长期负债和1年内到期的长期负债填列。

借：长期应收款 4200

贷：营业收入——主营业务收入 4000

财务费用 200

借：营业成本——主营业务成本 3000

贷：存货——分期收款发出商品 3000

（2）注册会计师认为不能确认该销售，该销售属于需要安装的销售。在2012年12月31日，安装尚未完成，所以商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移。

【乙公司正确的会计处理】 发出商品时：借：发出商品 800

贷：库存商品 800

收到预付款时：

借：银行存款 200 贷：预收账款 200 开出发票时： 借：预收账款 170

贷：应交税费-应交增值税 170 【建议调整分录】

乙公司错误的分录借贷方相抵减以后是借方：预收账款970，此余额乙公司在编制报表时计入了当年的应收账款项目，调整分录需要调整应收账款；

乙公司正确的会计处理借贷相抵减以后是贷方：预收账款30，此余额补充计入预收账款； 借：营业收入——主营业务收入1000

贷：应收账款 970

预收款项 30

借：存货——发出商品 800

贷：营业成本——主营业务成本 800 （3）注册会计师建议的调整分录为： 【乙公司正确的会计处理】

12月1日，按照合同要求发出商品时： 借：银行存款 819 贷：其他应付款 700

应交税费——应交增值税（销项税额） 119 借：发出商品 600 贷：库存商品 600 12月31日确认融资费用： 借：财务费用 （740-700）÷5=8

贷：其他应付款 8 【建议调整分录】

借：营业收入——主营业务收入700

贷：其他应付款 700 借：存货——发出商品 600

贷：营业成本——主营业务成本 600 借：财务费用 8

贷：其他应付款 8

（4）按照企业会计准则的规定，以旧换新销售时，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。建议的调整分录为：

【乙公司正确的会计处理】

借：应收账款 4*50-4*5+200*0.17=214 库存商品 20

贷：主营业务收入 200 应交税费-应交增值税（销项税额） 34 借：主营业务成本 120

贷：库存商品 120 【建议调整分录】

借：营业成本——主营业务成本 20

贷：应收账款 20

3. 审计人员在审查某企业时发现，该企业于2012年7月1日出租一台生产使用的机床，该机床账面原值为50000元，预计使用年限10年，净残值为0。账目累计折旧为10000元。租赁合同规定，租期3年，月租金200元，租金每年支付一次。该企业于当年12月31日未做相应账务处理。

【要求】指出该企业在固定资产出租业务处理中存在的问题，并提出审计意见。 3.【答案】对于这项固定资产出租业务，审计人员认为可能存在以下问题： （1）出租原因可能不正常。因为本企业生产所需的固定资产一般不应出租。

（2）租金过低。因为从固定资产的账面资料可以计算现今固定资产的年折旧额为5000元，而合同中的月租金为200元，一年2400元，大大低于年折旧额。

（3）当年年末对本年应收未收的租金未做相应的账处理。

因此，审计人员应进一步审查，面询签订固定资产出租合同的负责人，询问出租的原因及租金的约定等事项，以查明此项业务的合规性、合法性。同时，对于年末未收到的租金，应建议企业补做如下账务处理： 借：其他应收款 1200

贷：营业收入——其他业务收入 1200

第九章 购货与付款循环审计

一、简单题：

1.注册会计师张强和齐超在审计宏大公司2014年度财务报表时，对宏大公司采购和付款循环内部控制制度及销售和收款循环内部控制制度进行了控制测试，测试结果为：销售和收款循环控制风险评价为低水平;采购和付款循环控制风险评价为高水平。宏大公司总资产3000万元中，应收账款项目列示为1000万元;应付账款项目列示为610万元，请分析注册会计师张强和齐超是否需要对应收账款、应付账款进行函证？试比较应收账款和应付账款函证审计程序的异同。

1.【答案】 注册会计师张强和齐超对宏大公司的应收账款和应付账款均应实施函证审计程序。 （1）由于注册会计师对应收账款和应付账款确定的主要审计目标不同，函证审计程序的重要程度也就有所不同：应收账款主要审计目标是应收账款的存在性，通过函证能获取十分有说服力的外部证据，以证明应收账款的真实存在性及正确性等情况。尽管被审计单位的应收账款内部控制良好，控制风险较低，可接受的检查风险高，实施应收账款的函证还是应收账款审计非常重要的程序。注册会计师只是可以减少函证客户的数量，但不能省略函证程序。而应付账款主要审计目标是应付账款的完整性，应付账款函证不是达到该目标最直接、最有效的审计程序，函证不能保证查出未入账的应付账款，况且注册会计师能够取

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