处理意见的内部工作报告,即审理部门在案件审理工作终结后向稽查局长所作的审理事项的工作报告。审理报告的内容：（1）案件审理基本情况。（2）稽查实施部门认定的涉案事实。这是审理的基础。（3）审理结论。是稽查审理报告的核心。（4）处理意见。这是稽查审理的结果。审理人员在制作《审理报告》时，切忌只简单地写“同意”或“不同意”，应按照审理工作的要求，表明审理人员具体的审理意见及建议等。（5）审理人员亲笔签名及制作时间。（6）局长批示。局长的批示应对审理报告所作的结论内容作出明确的批示和意见，也不能简单地以签字或写上“已阅”两字作为批示。
2. 不同意《税务稽查报告》。（1）不同意《税务稽查报告》的认定。经过审理认定《税务稽查报告》有下列情况之一的，应不同意《税务稽查报告》：事实不清，证据不足；适用法律依据错误；违反法定程序；稽查手续不全；处理意见不当。（2）不同意《税务稽查报告》的审理结论。（3）不同意《税务稽查报告》的处理：①补充或重新稽查。②另行安排稽查。根据审理中发现的问题，需要另行安排稽查的主要有两种情况：一是由于案情复杂，稽查力量不足或稽查人员能力水平所限无力完成案件查处任务的；二是由于稽查人员循私舞弊或严重失职而出现案件查处不合法、不公正现象的。对存在上述情况的，审理人员应及时报告，由稽查局局长确定另行安排稽查。③另行提出处理意见。经审理认定《税务稽查报告》仅有下列情形之一的，审理人员可直接予以纠正并制作《审理报告》，提出处理意见：一是适用法律法规错误；二是拟处理意见不当；三是数据计算错误。
四、档案管理
了解：档案管理的作用，档案的特点(政策性、组合性、传承性)，档案的分类（按其载体不同分为纸质档案、机读档案、声像档案、电子档案），案卷的立卷，案卷的归档，档案的保管，档案的应用。
立卷的范围：税务稽查执行完毕的案件；.经批准终止或中止稽查的案件；移送公安机关立案侦查，稽查局不再处理的案件；已处理完毕的专项检查行动；上级交办、部门转办、群众举报、情报交换资料的原件、交办单存根；其他需要立卷存档的。
归档的时间：档案室每年接收档案文件一次。案卷一般在次年二月份移送档案室归档。对不符合立卷条件的案件，其案件资料由各有关部门妥善保管。 档案保管的期限：分为永久、长期和短期3种，其具体保管期限如下：（1）永久卷类。凡定性为偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、伪造、倒卖、虚开发票、私印、伪造发票监制章、发票防伪专用品等并进行了行政处罚的案件，以及举报类资料，其案卷保管期限为永久。（2）长期卷类。对一般性税务行政处罚的案件，其案卷保管期限定为十五年。（3）短期卷类。对只补税不予税务行政处罚的案件，或经查实给予退税的案件，或经检查未发税收违法问题的案件，其案卷保管期限为十年。
第六章 税务稽查执行
了解：税务稽查执行实施流程图。 一、稽查执行实施
了解：案件执行的受理。受理的范围主要包括：审理部门已审结并作出处理决定的案件；稽查局局长决定由执行部门负责执行的其他案件。执行部门必须确定两名或两名以上稽查人员负责案件的执行。
税务处理文书的送达是执行工作的重要环节，对于保证税务处理决定和税务行政处罚决定的法律效力，以及稽查成果的实现，都具有非常重要的作用。
熟悉：
1．税务处理决定的执行，包括税务处理决定执行，税务处理决定的强制执行，税收优先权。《税收征管法》第四十五条第一款、第二款规定，税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当优先于抵押权、质权、留置权的执行。纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。 2．执行终结，包括制作《执行报告》，移交归档。
掌握：税务处理文书的送达，包括税务处理文书的送达方式（直接送达、留置送达、委托送达、邮寄送达、公告送达），税务处理文书送达期限（执行部门在接到审理部门移送的税务处理文书后，应在7日内送达给当事人，有特殊情况不能在期限内送达的，应报经稽查局局长批准后，可适当延长），税务处理文书送达回证。应当注意的是，采取公告送达税务处理文书的，必须是有下列情形之一的：（1）同一送达事项的受送达人众多；（2）采用本节所述的其他方式无法送达的。采取公告送达的，自公告之日起满30日，即视为送达。
税务处理决定文书送达被执行人后,被执行人必须按照规定的期限和方式,将查补税款、滞纳金、罚款及应没收的非法所得及时足额地缴入国库。 二、税收强制执行措施
熟悉：司法强制执行的程序发生是有前置条件的，只有在当事人对税务行政处罚决定逾期不申请行政复议，不提起行政诉讼，也不予履行的情况下，作出税务行政处罚决定的税务机关才可以申请人民法院强制执行。申请强制执行时，应填制《强制执行申请书》。
税务机关申请人民法院强制执行时应注意：①要以作出处罚决定的税务机关的名义申请。②被申请人必须是予以税务行政处罚的纳税人、扣缴义务人或其他当事
人。③被申请人不履行税务行处罚决定，在法定期限内不申请复议也不提起诉讼的，税务机关才可申请人民法院强制执行。④要向有管辖权的人民法院申请。在一般情况下，税务机关应当向被申请人住所地的人民法院申请强制执行。⑤对稽查局查补的税款及滞纳金，国家已赋予税务机关税收强制执行的权力。因而在一般情况下，当事人拒不依法缴纳应补税款及滞纳金的，由稽查局依法采取税收强制执行措施，不申请人民法院强制执行。 掌握：
1．包括税收强制执行措施的条件：（1）《税收征管法》第五十五条规定，税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可以按照《税收征管法》规定的批准权限采取税收强制执行措施。（2）《税收征管法》第三十八条规定，对从事生产、经营的纳税人，税务机关已采取冻结存款，扣押、查封商品、货物或者其他财产的税收保全措施，限期期满仍未缴纳税款的。（3）《税收征管法》第四十条规定，从事生产经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期未缴纳的。（4）《税收征管法》第三十七条、《税收征管法实施细则》第五十八条规定，对未按规定办理税务登记的从事生产经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，税务机关已采取扣押商品、货物的税收保全措施，限期期满仍未缴纳税款的。
税收强制执行措施的方式：（1）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；（2）扣押、查封、依法拍卖或变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或变卖所得抵缴税款。前者适用于在银行或其他金融机构中有存款的当事人，后者适用于在银行或者其他金融机构中没有存款的当事人。如果当事人既有银行存款又有商品、货物或者其他财产的，一般情况下，可先采取通知银行扣缴税款的措施；如果银行存款不足以扣缴的，则可将两项措施并用。
2．税收强制执行措施的实施，包括税收强制执行措施的实施方式（扣缴税款，拍卖或变卖商品、货物、财产），实施税收强制措施应注意的事项，实施税收强制措施不当的责任。采取强制执行措施，必须经县以上税务局（分局）局长批准。税务机关在采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人和纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。实施扣押、查封、拍卖或变卖等税收强制执行措施时，应当通知被执行人或者他的成年家属到场，否则，不能直接采取扣押、查封措施，但被执行人或其家属接到通知后拒不到场的，不影响执行。扣押、查封、拍卖或变卖被执行人的商品、货物或者其他财产，其价值应包括应纳税款、滞纳金及扣押、查封、保管、拍卖或变卖所发生的费用。对价值超过应纳税额且不可分割的商品、货物或者其他财产，税务机关在纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人无其他可供强制执行的财产的情况下，可以整体扣押、查封、拍卖或变卖，以拍卖或变卖所得抵缴税款、滞纳金以及扣押、查封、保管、拍卖等费用。拍卖或变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖或变卖等费用后，剩余
部分应当在3日内退还被执行人。稽查局在采取税收强制执行措施过程中，如滥用职权违法采取税收强制执行措施，或者采取税收强制执行措施不当，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失的，税务机关应依法对其直接损失承担赔偿责任。 三、其他执行措施 熟悉：
1．行使代位权的条件和应注意的问题。欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法的规定行使代位权。应注意的是税务机关不能直接行使代位权，如需对纳税人行使代位权的，必须依法向人民法院提出申请，通过代位诉讼程序进行。
2．行使撤销权的条件和应注意的问题，税收代位权与撤销权的区别。欠缴税款的纳税人因放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照《合同法》的规定行使撤销权。在行使撤消权时，税务机关不能直接行使撤消权，如需对纳税人行使撤消权的，必须依法向人民法院提出申请，通过撤消诉讼程序进行。 税收代位权和税收撤销权，都是税务机关维护国家税收利益的合法权利，但两者又有区别：税收代位权针对的是纳税人的消极行使债权的行为，税收代位权的行使不会加重第三人的负担，对纳税人的利益也无实质性损害；税收撤销权针对的是纳税人积极行使权利的行为，税收撤销权行使的结果将直接影响纳税人的相关利益，一方面限制了纳税人自由处分财产的权利，同时也可能影响到纳税人与第三人建立的法律关系，与纳税人的交易安全有着密切的关系。
3．阻止出境，包括前提条件、阻止出境的对象、阻止出境措施的实施、解除阻止出境措施。欠税人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。欠税人未结清税款、滞纳金，又不提供担保的，税务机关才可依照《税收征管法》第四十四条的规定通知出境管理机关阻止其出境。阻止出境的对象包括外国人、无国籍人和中国公民。阻止欠税人出境由县级以上（含县级）税务机关填写《阻止欠税人出境布控申请表》，报省、自治区、直辖市税务机关审核批准，由审批机关填写《边控对象通知书》，函请同级公安厅（局）办理边控手续。同时，审批机关应签发《阻止出境决定书》，送达给当事人。已移送人民法院审理的欠税人由人民法院依照法律的规定处理。边防检查站阻止欠税人出境的期限一般为一个月。对控制期限逾期的，边防检查站可自动撤控。需要延长控制期限的，税务机关应办理续控手续。
被阻止出境的欠税人有下列情形之一的，有关省、自治区、直辖市税务机关应填写《阻止欠税人出境撤控通知书》，立即依照布控程序通知同级公安厅（局）撤控：（1）已结清阻止出境时欠缴的全部税款。（2）已向税务机关提供相当全部欠缴税款的担保。（3）欠税企业已依法宣告破产，并依《破产法》程序清偿终结者。同时，有关省、自治区、直辖市税务机关应签发《解除阻止出境决定书》送达给当事人。
4．停止供应发票，包括前提条件、收缴或停止发售发票。税务机关行使收缴或停止供应发票权，必须以从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人有《税收征管法》规定的涉税违法行为且拒不接受税务机关处理为前提。
5．停止出口退税，包括前提条件、停止出口退税。纳税人以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，税务机关可依照《税收征管法》第六十六条的规定在规定期间内停止为其办理出口退税。稽查局对查处的骗取出口退税款案件，应依法追缴其骗取的出口退税款，并处骗取的出口退税款1倍以上5倍以下罚款。同时，稽查局应提交税务稽查建议，由当事人的主管进出口税收管理部门报请省级以上（含省级）国家税务局批准，停止当事人的出口退税权。
第七章 税务稽查成果分析应用
了解：
1．税务稽查成果分析（税务稽查个案分析、税收专项检查分析、税务稽查报表编制及分析），税收违法案件公告，税务稽查成果的宣传。
税收违法案件公告的对象是因偷税、抗税、逃避追缴欠税、骗取出口退税和私自印制、伪造、倒卖、非法代开、虚开发票案件及其他违反税收法律法规应受税务行政处理处罚的案件。不得以税务行政处理决定书代替公告。公告以省、地、县三级稽查局或者其主管税务局在其办公场所设立的专栏内张贴公告为主(称张贴式公告)。
对税务稽查个案和税收专项检查,一般采取定性和定量分析相结合的方式进行分析。个案分析的基本形式是案例分析报告,税收专项检查分析的基本形式是税收专项检查报告。
税务稽查报表分析主要是定量分析，其基本方法是横向比较分析和纵向比较分析。
横向比较分析是指同一指标在同一时期不同个体、单位、地区之间的比较分析，典型的分析实例是地区间同业税负及检查情况的比较分析。在横向分析中通常采用差异分析，即通过测算不同样本同一指标的差异程度，对不同样本同一指标量化程度是否一致而开展的系列分析。差异分析的关键是建立评价差异的标准，据以客观地反映差异的影响程度。表示差异程度可以用绝对值，也可以建立参照系采用相对值。
纵向比较分析是对同一地区同一指标在不同历史时期的数据进行比较分析。常用的分析方法有趋势分析、波动分析和相关性分析。趋势分析是对纳税人特定财务、税收或税收经济关系指标一段时期走势和趋向的比较和推断。趋势分析的两个基本要求是说明特定指标的发展方向和变化幅度，基础分析技术是时间序列分析技术，常用说明指标有变动率和平均变化速度等。波动分析是描述税收运行变化平稳性的分析。开展波动分析，有利于揭示税收征管和稽查工作的薄弱环节，有针对性地开展稽查工作。相关性分析是揭示事物之间相互影响、相互作用影响程度
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