审计问答4(3)

放存货，并填写连续编号的盘点标签。

（2）在监盘时，属销售旺季，仓库同往常一样，安排人员进行存货的收发。注册会计师检查了收发数量是正确的，但收发的存货和甲公司其他存货放置在一起。

（3）代销的家电未单独摆放，且未标识，经询问仓库管理员，仓库对代销存货有完整的记录。

（4）返修品、废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 要求：

（1）针对资料二，A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷？并简要说明理由。对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的财务报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序。

（2）针对资料三，A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处？若有，请予以更正。

（3）针对资料四，甲公司在盘点过程中有无不妥当之处？若有，请予以更正。

答疑：参考答疑：

（1）第（1）事项构成缺陷。每年都对固定对象进行盘点，很难发现其他连锁店存在的问题，如果盘点日不是财务报表日，还应

检查盘点日与财务报表日之间的交易，通过调节确定期末存货余额。实质性程序：注册会计师应实施监盘（包括其他连锁店），并检査相关存货的记录。

第（2）事项构成缺陷。不符合会计准则和相关会计制度关于会计分期的要求。会计核算截止日为12月31日，12月25日后收发存货应及时进行会计处理。实质性程序：对年底的存货进行截止测试。

第（3）事项构成缺陷。不符合会计核算的一贯性原则，不利于会计信息使用者对会计信息的理解。实质性程序：进行计价测试。第（4）事项构成缺陷。在先进先出法下，发出产成品不按顺序记录，可能影响营业成本和存货数额的准确性。实质性程序：对年底的存货进行监盘并检查相关交易记录。

（2）监盘计划内容（1）有不妥之处。注册会计师不应只监盘存货量较大的店，也应选择其他连锁店进行监盘，监盘范围要扩大。注册会计师的监盘对象不能让被审计单位知悉。为避免连锁店存货移动，监盘应在同一天进行。监盘计划内容（2）有不妥之处。检査的范围应根据存货的内部控制、盘点计划及其执行情况、存货的性质等情况来确定，不能统一按存货期末余额10%复盘。 监盘计划内容（3）有不妥之处。监盘时最好将货物移动清点或开箱检查，防止以空箱充抵存货或以低价存货充高价存货。 监盘计划内容（4）有不妥之处。盘点结束时，应向甲公司索取存货盘点前的最后一份验收报告单（或人库单）、货运单（或出

库单），以备审计时作截止测试用。 监盘计划内容（5）无不妥之处。 （3）盘点事项（1）没有不妥之处。

盘点事项（2）有不妥之处。在盘点时，收发存货应单独放置，防止遗漏或重复盘点。盘点事项（3）有不妥之处。为外单位代销的存货要单独摆放，单独记录，并排除在盘点的范围之外。盘点事项（4）有不妥之处。应当纳入盘点范围之内，且在盘点时，注意被审计单位的废品和毁损品与合格品要分开摆放，分开列示。

【提示】如果题目给出盘点日在财务报表日之后，还应当实施适当的审计程序，确定盘点日与财务报表日之间存货的变动是否已作正确的记录。

A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表。相关资料如下：

资料一：甲公司在董事会下设审计委员会，审计委员会全部由独立董事和非行政董事组成。审计委员会选举出首席审计执行官，由其领导内部审计部门。首席审计执行官制定内部审计章程，章程中确定了内部审计宗旨、权限等，该章程已经董事会批准。 资料二：A注册会计师在对应收账款函证中运用统计抽样技术，从总体规模为10000、账面金额为1000万的应收账款中选取2000个项目实施函证。样本账面总额为300万元，经审计确认样本实际金额为360万元。

资料三：A注册会计师对应收账款实施函证，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下：（单位万元）

资料四：

2010年度，甲公司因标的值为100万元的未决诉讼案应予披露但未予披露而被出具保留意见的审计报告。2011年度该诉讼案仍未结案，A和B注册会计师提请甲公司在2011年度财务报表附注中予以充分披露，但甲公司未予采纳。假定该诉讼案件对于2011年度财务报表依然重大。 要求：

（1）针对资料一，如果A和B注册会计师拟利用内部审计工作以减少审计成本，需要对内部审计进行评估，请问注册会计师对内部审计的评估具体包括哪些方面？

（2）针对资料二，假定不考虑其他条件，请完成下表（单位万元）。

（3）根据资料三，请分别说明A注册会计师对于函证发现的异常情况，确定对应的审计程序。

（4） B注册会计师在已审财务报表和审计报告报出后，阅读甲公司管理层经营报告发现重大不一致，建议甲公司调整财务报表，甲公司管理层予以拒绝，请简要说明注册会计师应该采取何种措施。

（5）假定只存在资料四所述情况，代为续编以下审计报告。 审计报告 甲公司全体股东：（引言段略） 一、管理层对财务报表的责任 （略）

二、注册会计师的责任 （略）

XX会计师事务所 中国注册会计师：A （签名并盖章） 中国注册会计师：B

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