审计问答4

D公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托审计其2011年度财务报表以及审计收费等问题。 要求：

（1）连续审计情况下，哪些情况下注册会计师应当考虑重新签订审计业务约定书？

（2）如果D公司未支付审计2010年度财务报表应当支付的审计费用，而且该费用在其审计2011年度财务报表出具审计报告之前仍未支付，是否会对其独立性产生不利影响？并阐述应当采取何种措施。

（3）假如在2011年度审计报告出具后D公司仍未支付上期财务报表的审计费用，会计师事务所应当采取何种防范措施？

答疑：参考答疑：

（1）下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款： ①有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围； ②需要修改约定条款或增加特别条款； ③被审计单位高级管理人员近期发生变动； ④被审计单位所有权发生重大变动；

⑤被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；

⑥法律法规的规定发生变化；

⑦编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更； ⑧其他报告要求发生变化。

（2）此时可能产生自身利益导致的不利影响。会计师事务所应当要求D公司在2011年度审计报告出具前付清上年的审计费用。 （3）如果在审计报告出具后审计客户仍未支付该费用，会计师事务所应当评价不利影响存在与否及其严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。可采取的防范措施包括由未参与执行审计业务的注册会计师提供建议，或复核已执行的工作等。会计师事务所还应当确定逾期收费是否可能被视同向客户贷款，并且根据逾期收费的重要程度确定是否继续执行审计业务。

注册会计师通常依据各类交易、账户余额和披露的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了存货成本的审计目标，并列举了部分实质性程序。 （1）审计目标

A.记录的成本为实际发生的而非虚构的。 B.所有与存货相关的耗费均已反映在成本中。

C.成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户。

D.对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立。 E.账面存货与实际存货定期核对相符。（2）实质性程序

F.对存货实施监盘程序。

G.检査生产指令、领料单、工薪等是否经过授权。 H.对成本实施分析程序。

I.从生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等追查到成本明细账。 J.对重大在产品项目进行计价测试。

K.抽查成本计算单，检查各种费用的归集和分 配以及成本的计算是否正确。 要求：

请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序，也可以不选择）。请将相关认定及选择的实质性程序字母序号填入下面的表格中。

答疑：参考答疑：

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注册会计师在审计ABC公司时，使用PPS抽样方法测试ABC公司2011年12月31日的应收账款余额。2011年12月31日ABC公司的应收账款账户余额为6000000元。注册会计师确定的可接受误受风险为5%,可容忍错报为120000元，预计总体错报为30000元。拟测试的应收账款明细账户有100000个。注册会计师在选取样本时采用系统选样法。假设：在样本中发现了2个错报。第一个账面金额为2000元的项目有500元的髙估错报，第二个账面金额为3000元的项目有1500元的高估错报。附：PPS抽样风险系数表（适用于高估）

要求：

（1）计算样本规模。

（2）在此次PPS审计抽样中，对明细账户余额超过30OOO元的明细账户，注册会计师想全部选中。请回答能否实现这个目标，并简要说明理由。 （3）计算总体错报上限。

（4）请代注册会计师作出相关的审计结论。

答疑：参考答疑：

（1）样本规模=（总体账面价值X风险系数）/[可容忍错报一（预计总体错报X扩张系数）]

=（6000000X3.00）/（120000—30000X1.60）=250

（2）能实现这个目标。本次PPS审计抽样采用系统选样，抽样

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