资产负债表、利润表和现金流量表的勾稽关系(3)

A、营业净利率=净利润/营业收入

（三）现金流量表的概念、内容、特点和作用 1、现金流量表的概念：

（1）现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流人和流出的报表。编制现金流量表的主要目的，是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流人和流出的信息，以便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。 （2）现金：《现金流量表》中的\现金\，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括

A、现金（指：库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金，即与会计核算中“现金”科目所包括的内容一致）；

B、可以随时用于支付的银行存款（指：银行存款是指企业在银行或其他金融机构随时可以用于支付的存款，即与会计核算中“银行存款”科目所包括的内容基本一致。它们的区别在于：存在银行或其他金融机构的款项中不能随时用于支付的存款，不应作为现金流量表中的现金，如不能随时支取的定期存款。但提前通知银行或其他金融机构便可支取的定期存款，则包含在现金流量表中的现金概念中）；

C、其他货币资金（指：企业存在银行有特定用途的资金或在途中尚未收到的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证资金、在途货币资金等）。

（3）现金等价物：现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物的主要特点是流动性强，并可随时转换成现金的投资。通常指购买在三个月或更短时间内即到期或即可转换为现金的投资。

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2、现金流量表的内容：

现 金 流 量 表

编制单位：新余xxxx有限责任公司

2012年度 行次 1 3 8 9 10 12 13 18 20 21 22 23 25 28 29 30 31 35 36 37 38 40 43 44 45 46 52 53 54 单位：元 金 额 项 目 一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到的其它与经营活动有关的现金 现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税款 支付的其它与经营活动有关的现金 现金流出小计 经营活动产生现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量 收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金 处臵固定资产、无形资产和其它长期资产而收到的现金净额 收到的其它与投资活动有关的现金 现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其它长期投资所支付的现金 投资所支付的现金 支付的其它与投资活动有关的现金 现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产生的现金流量 吸收投资所收到的现金 借款所收到的现金 收到的其它与筹资活动有关的现金 现金流入小计 偿还债务所支付的现金 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 支付的其它与筹资活动有关的现金 现金流出小计 筹资活动产生现金净额 12

四、汇率变动对现金的影响 五、现金及现金等价物净增加额 补充资料： 1、 将净利润调节为经营活动现金流量： 净利润 加：计提的资产减值准备 固定资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用减少（减：增加） 待摊费用减少（减：增加） 预提费用增加（减：减少） 处臵固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益） 固定资产报废损失 财务费用 投资损失（减：收益） 递延税款贷项（减：借项） 存货的减少（减：增加） 经营性应收项目的减少（减：增加） 经营性应付项目的增加（减：减少） 其他 经营活动产生的现金流量净额 2、 不涉及现金收支的投资和筹资活动： 债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券 融资租入固定资产 3、现金及现金等价物净增加情况 现金的期末余额 减：现金的期初余额 加：现金等价物的期末余额 减：现金等价物的期初余额 现金及现金等价物净增加额

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55 56 57 58 59 60 61 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 现金流量表的内容

（1）经营活动产生的现金流量 （2）投资活动产生的现金流量 （3）筹资活动产生的现金流量 （4）现金及现金等价物净增加额 3、现金流量表的特点：

（1）现金流量表是反映企业在某一定会计期间现金和现金等价物流人和流出结果的报表。它是一个时期数，比如年报是某年度，半年报是某年1-6月。季报是某年1-3月或1-9月等。 （2）现金流量表的平衡关系是：

A、经营活动产生的净现金流量=经营活动产生的现金流入量-经营活动产生的现金流出量

B、投资活动产生的净现金流量=投资活动产生的现金流入量-投资活动产生的现金流出量

C、筹资活动产生的净现金流量=筹资活动产生的现金流入量-筹资活动产生的现金流出量

D、现金及现金等价物净增加额=经营活动产生的净现金流量+投资活动产生的净现金流量+筹资活动产生的净现金流量

E、现金及现金等价物净增加额=现金的期末余额-现金的期初余额+ 现金等价物的期末余额-现金等价物的期初余额

4、现金流量表的作用 。

（1）有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；

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（2）有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解净利润的质量；（3）为分析和判断企业的财务前景提供信息。

A、现金流动负债比=经营活动现金流量净额/流动负债 B、现金负债总额比=经营活动现金流量净额/负债总额 C、销售现金比率=经营活动现金流量净额/营业收入

二、“三大报表”的勾稽关系

（一）会计报表项目之间基本勾稽关系。 1、资产=负债+所有者权益； 2、收入-费用=利润；

3、现金流入-现金流出=现金净流量；

4、资产负债表、利润表及现金流量表分别与其附表、附注、补充资料等相互勾稽等。

在会计报表基本勾稽关系中，前三项勾稽关系，分别是资产负债表、利润表及现金流量表的基本平衡关系，一般没有问题。但是从审查程序上还是应予以必要的关注。

（二）资产负债表与利润表间勾稽关系。

1、根据资产负债表中短期投资、长期投资，复核、匡算利润表中“投资收益”的合理性。如关注是否存在资产负债表中没有投资项目而利润表中却列有投资收益，以及投资收益大大超过投资项目的本金等异常情况。

2、根据资产负债表中固定资产、累计折旧金额，复核、匡算利润表中“管理费用—折旧费”的合理性。结合生产设备的增减情况和开工率、能耗消耗，分析主营业务收入的变动是否存在产能和能源消耗支撑。

3、利润及利润分配表中“未分配利润”项目与资产负债表“未分配利润”项目数据勾稽关系是否恰当。一般情况下资产负债表年末“未分配利润”=年初“未分配利润”+当年的净利润，若当年对上年利润进行了调整，那么资产负债

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