会计案例(4)

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研究开发费为90万元，申请过程中的各项费用共计15万元，预计使用年限为20年，专利法规定的有效保护年限15年。本年末，企业在对该专利权检查时发现，该专利权已有相近的技术可以部分替代，为此企业对该专利权的可收回金额进行了估计，预计的销售净价为20万元，继续使用该专利权和处置该专利权未来现金流量的现值为30万元。（企业按15年摊销该专利）

（2）甲企业于2002年7月购入丙企业一套有专利权的软件。实际支付金额为80万元，购入后的软件甲企业有永久使用权，该专利软件的保护期为20年，企业估计的可使用年限为8年。本年末企业发现该类软件的市价已有大幅度的下跌，于是对个软件的可收回金额进行了预计，确定的可收回金额为20万元。

（3）甲企业于1998年1月在并购某商店时确认了300万元的商誉，甲企业确定的该商誉的摊销期为10年，甲企业并购的该商店作为企业的门市部。本年度甲企业接到政府有关部门的通知，通知内容为：政府有关部门为拓宽马路，需对甲企业的门市部的门面房进行撤迁，撤迁补偿规定，对象甲企业这样的国有企业仅按房屋的账面净值进行补偿。 要求：（1）请结合无形资产准则分析说明无形资产是如何确认与计量的。

（2）根据无形资产的减值条件，判断甲企业以上无形资产是否发生减值。如果减值，请计算应计提的无形资产减值准备。

（3）讨论分析企业内部研究开发项目支出对企业资产和当期利润的影响，回答自行开发的无形资产应具备哪些条件，现行无形资产会计准则的规定体现了怎样的指导思想。

【案例21】

【案例资料】中天股份有限公司发行债券及购建设备的有关资料如下：

(1)2003年1月1日，经批准发行4年期面值为20000万元的公司债券。该债券票面年利率为4％，实际利率3%。自2003年起，每年1月1日付息。发行债券筹集的资金已收到。该债券的溢价采用实际利率法摊销。

(2)2003年1月1日，利用发行上述公司债券筹集的资金购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备价款为520万元，增值税额为88.4万元，价款及增值税已由银行存款支付。购买该设备支付的运费为9.6万元。

(3)该设备安装期间领用产成品一批，产成品成本24万元，计税价格30万元；领用生产用原材料一批，实际成本10万元，应转出的增值税额为1.7万元；支付安装人员工资12万元；发生其他直接费用9.2万元。2003年4月30日，该设备安装完成并交付使用。

该设备预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，采用双倍余额递减法计提折旧。 (4)2005年4月30日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款260万元，并存入银行。另外，用银行存款支付清理费用1.6万元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。

要求：

（1）计算债券的发行价格。编制关于公司债券的全部会计分录(“应付债券”科目要求写出明细科目)。

（2）计算该设备的入账价值(假定设备安装完成并交付使用前的债券利息符合资本化条件，全额资本化且不考虑发行债券筹集资金存入银行产生的利息收入)，并编制2003年4

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月30日设备安装完成时的会计分录。

（3）计算该设备2003年、2004年和2005年应计提的折旧额。 （4）编制出售该设备的会计分录。

（5）公司债券有哪几种发行价格？分析产生不同发行价格的原因。 (答案中的金额单位用万元表示) 【案例22】

案例研讨：上海机场——可转换债券 【案例介绍】

虹桥机场将于近日发行13.5亿元可转换债券。这意味着境内证券市场将出现真正意义上的可转换公司债券。

据悉，本次发行按每张面值100元发行，以每100股配售2张向虹桥机场社会公众股股东配售，其余上网发行。债券期限5年，转换期将从今年8月开始，初始转股价每股10元。从具体发行条件来看，颇有创新之处，例如，为切实保护转债持有者的利益，公司有权向下调整初始转股价，以确保转股成功，另外与国内其余转债不同，此次取消了强制转股条款。 虹桥机场成为《可转换公司债券管理暂行办法》出台后首家发行转债的A股公司。此次发行，不仅为国内证券市场引入新的投资品种，亦为上市公司融资开辟了新的渠道。

研讨问题：

（1）试就上市公司发行可转换债券与后续融资方式进行比较。 （2）上市公司发行可转换债券应具备的条件是什么？ （3）债券发行价格如何计算？溢价与折价的实质是什么？ （4）试就该次上海机场可转换债券方案的特点作一分析。 （5）如何理解借款费用资本化？ 【案例23】

【案例介绍】 华兴公司收入确认

华兴公司为境内上市公司，主要从事电子设备的生产、设计和安装业务。该公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。注册会计师在对该公司2002年度会计报表进行审计过程中发现以下事实：

（1）2002年9月20日，该公司与甲企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，甲企业代销A电子设备100台，每台销售价格（不含增值税，以下同）

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为50万元。至12月31日，该公司向甲企业发送80台A电子设备。该公司在2002年度确认销售80台A电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。

（2）2002年10月15日，该公司与丙企业签订销售安装C设备1台的合同，合同总价款为800万元。合同规定，该公司向丙企业销售C设备1台并承担安装调式任务；丙企业在合同签订的次日付价款700万元；C设备安装调试并试运行正常，且经丙企业验收合格后一次性支付余款100万元。至12月31日，该公司已将C设备运抵丙企业，安装工作尚未开始。C设备的销售成本为每台500万元。该公司在2002年度按800万元确认销售C设备的销售收入，并按500万元结转销售成本。

（3）2002年10月18日，该公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为240万元。该公司自11月1日起开始该电子设备设计工作，至12月31日已完成设计工作量的30%，发生设计费用60万元；按当时的进度估计，2003年3月30日将全部完工，预计将再发生费用40万元。丁企业按合同已于12月1日一次性支付全部设计费用240万元。该公司在2002年将收到的240万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。

（4）12月20日，该公司与乙企业签订销售合同。合同规定，该公司向乙企业销售D电子设备50台，每台销售价格为400万元。12月22日，该公司又与有乙企业就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在2003年3月20日前以每台408万元的价格将D电子设备全部购回。该公司已于12月25日收到D电子设备的销售价款；在2002年度已按每台400万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。

要求：

（1）分析判断华兴公司上述有关收入的确认是否正确？并说明理由。 （2）该公司收入的确认对当期财务报表产生哪些影响 （3）如何理解准则中所说的“日常活动”？ （4）销售商品收入要同时满足哪些条件才能确认？

【案例24】

存货的“奥秘”

——美国法尔莫公司会计报表舞弊案例分析

从孩提时代开始，米奇·莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。

莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假——未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产。同时也使为其提供审计服务的“五大”会计师事务所损失了数百万美元。下面是这起案件的经过： 自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想着把他的小店发展成一个庞大的药品帝国。其所实施的策略就是他所谓的“强力购买”，即通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯首先做的就

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是把实际上并不盈利且未经审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加上并不存在的存货和利润。然后凭着自己空谈的天份及一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足够的投资用以收购了8家药店，奠定了他的小型药品帝国的基础。这个帝国后来发展到了拥有300家连锁店的规模。一时间，莫纳斯成为金融领域的风云人物，他的公司则在阳土敦市赢得了令人崇拜的地位。

在一次偶然的机会导致这个精心设计的、至少引起5亿美元损失的财务舞弊事件浮出水面之时，莫纳斯和他的公司炮制虚假利润已达十年之久。这实在并非一件容易的事。当时法尔莫公司的财务总监认为因公司以低于成本出售商品而招致了严重的损失，但是莫纳斯认为通过“强力购买”，公司完全可以发展得足够大以使得它能顺利地坚持它的销售方式。最终在莫纳斯的强大压力下，这位财务总监卷入了这起舞弊案件。在随后的数年之中，他和他的几位下属保持了两套账簿，一套用以应付注册会计师的审计，一套反映糟糕的现实。

他们先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账产的金额通过虚增存货的方式重新分配到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对300家药店中的4家进行存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。如果不考虑其会计造假，法尔莫公司实际已濒临破产。在最近一次审计中，其现金已紧缺到供应商因其未能及时支付购货款而威胁取消对其供货的地步。

注册会计师们一直未能发现这起舞弊，他们为此付出了昂贵的代价。这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。那位财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年。 【研讨问题】

（1）存货在企业里包括哪些内容，如何计量？ （2）存货对会计报表会分别会产生怎样的影响？ （3）怎样理解会计报表中的勾稽关系？

（4）如何解读会计报表？

【案例25】 研讨资料：

中天股份有限公司 ( 以下简称中天公司 ) 为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%；商品销售价格中均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务均为主营业务。资产销售 (出售) 均为正常的商业交易 ，采用公允的交易价格结算。除特别指明外 ，所售资产均未计提减值准备。

中天公司 2005年12月发生的经济业务及相关资料如下:

(1)12月 1 日，向 A 公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为 200万元 ， 增值税税率为17％，消费税税率为10％。提货单和增值税专用发票已交 A 公司 ， 款项尚未收取。为及时收回货款 ， 给予 A 公司的现金折扣条件如下:2/10，1/20，N/30( 假定计算现金折扣时不考虑增值税 )。该批商品的实际成本为150万元。12 月 18 日 ，收到

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A 公司支付的货款 ，并存入银行。

(2)12 月 5 日，收到 B 公司来函 ，要求对当年 11月 10日所购商品在销售价格上给予 10% 的折让( 中天公司在该批商品售出时 ，已确认销售收入 400万元 ，款项收取 )。经查核，该批商品存在外观质量问题。中天公司同意了 B 公司提出的折让要求。当日，收到 B 公司交来的税务机关开具的索取折让证明单 ，并开具红字增值税专用发票。

(3)12 月 2 日 ，与 C 公司签订协议，向C公司销售商品一批，价款200万元，增值税34万元；该协议规定，中天公司应在2006年5月1日将该商品购回，回购价为220万元，（不含增值税）。商品已发出。该商品实际成本160万元。

（4）12 月 10日与 D 公司签订合同 ，以分期收款方式向 D 公司销售商品一批。该批商品的销售价格为 400万元 ， 实际成本为320万元 ，提货单已交 D 公司。该合同规定 ，该商品价款及增值税分4次等额收取。第一笔款项已于当日收到 ，存入银行。剩下的款项收款日期分别为2006年1月10日、2月10日和3月10日。

（5）12月10日，与E公司签订意向设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为50万元（不含增值税）于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。中天公司实际发生的维修费用为26万元（均为修理人员工资）。12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，中天公司预计可能收到的维修款为23.4万元（含增值税）。

（6）12 月 15日，销售材料一批，价款为 80万元，该材料发出成本为 65万元。当日收到面值为93.6万元的银行承兑汇票一张。

（7）12 月 20 日 ，与F公司签订协议 ，委托其代销商品一批。根据代销协议 ，F 公司按代销商品实际售价的10％收取手续费。该批商品的协议价为 300万元 ( 不含增值税额 )， 实际成本为 240 万元。商品已运往 F 公司。12 月 31 日，中天公司收到 F 公司开来的代销清单 ，列明已售出该批商品的 40％，款项尚未收到。

（8）12月22日收到甲公司本年度使用本公司的专有技术转让费60万元，营业税率5%。 （9）12月31日，G公司向中天公司订购一商品。合同规定 ，商品总价款100万元（不含增值税），自合同签订日起3个月内交货。合同签订日，受到G公司预付的款项60万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。

（10）12月31日，与H公司签订协议销售商品一批，增值税发票价格为200万元，增值税34万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的20%属于商品售出后2年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为120万元。

（11）12 月31日，收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核，该批商品存在质量问题，中天公司同意了A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税发票和支付退货款项。

（12）12月31日转让设备一台，该设备原价300万元，已提折旧200万元，取得转让收入120万元，并支付清理费用4万元，款项已通过银行存款收付。设备已运走。 （13）12月31日转让一商标权，取得转让收入160万元，该商标权的成本为120万元，已摊销金额20万元，已提无形资产减值准备10万元，营业税率5%。

要求：

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（1）判断上述业务分别属于哪种类型的收入，其确认条件如何？ （2）编制中天公司12月份的上述经济业务的会计分录。 （3）计算中天公司12月份的主营业务收入和主营业务成本。

(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示) 。

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