会计案例(2)

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率；三是可以转嫁应收帐款的风险；四是可以减低资产负债率，将证券化的应收帐款从资产负债表中撇掉；五是可以保持中集集团在国际商业票据市场上的连贯性，维护中国企业在国际资本市场上的知名度；六是可以大大提高中集集团的管理水平。

1999年，中集集团总资产达到72亿元，生产标准干货集装箱48万个，占全球市场的35%以上。该公司凭借良好的资信状况和经营业绩，与多家国际大银行建立了广泛的合作关系，多次获得国际中长期贷款支持。此前，中集集团还是唯一一家在美国发行最高金额7000万美元商业票据的中国上市公司，在国际资本市场上享有较高的声誉。

据曾北华透露，今后中集集团的发展目标是向国内外提供现代化运输装备，而非仅仅只是集装箱，这就意味着中集集团的产品结构正面临调整。据悉，该公司后来开发生产的冷冻集装箱已经占有国际市场10%的份额。

另悉，中集集团日前还与中国进出口银行签订了14亿元人民币的贷款授信额度，这批资金将主要用于集装箱的生产经营。本报讯：(记者王微王君择) 【研讨问题】（1）中集集团此项业务的金融创新创新点和优点何在？ （2）您能否描绘该融资项目的流程图？

（3）作为中集集团的会计人员，您能否解释该融资业务在会计上如何处理？

（4）应收账款属于金融资产吗？你是如何理解金融资产这一概念的。企业应如何管理金融资产？

【案例9】

【案例介绍】 半年报话题:存货增长不容忽视 2004年08月17日15:53 中国证券报 据本报信息数据中心统计，截至8月13日披露半年报的632家上市公司今年6月末存货账面余额2302.17亿元，比今年年初增长了17.28%，平均每家上市公司今年上半年新增存货5365.97万元。

据统计，在632家上市公司中，有458家存货出现增长，有95家上市公司存货净额增幅超过了50%。其中，亚通股份、中成股份、ST宏峰半年报期末存货与期初相比分别增长了557.71%、478.94%、356.55%。上市公司存货的大幅增长，已影响了部分公司的盈利水平。 房地产、能源电力存货增幅大

数据显示，房地产业、能源电力行业的存货在今年上半年大量增加。已公布半年报的24家房地产类公司今年6月末存货余额为392.1亿元，占所有公司存货总额的12.69%。每家地产公司上半年平均新增存货2.03亿元，大大高于平均水平。 存货跌价准备影响业绩

上市公司的存货包括原料、初级品、半成品、产成品、低值易耗品、工具等几类，按有关规定需计提存货跌价准备以防范风险。

统计显示，632家上市公司6月末存货跌价准备累计余额为45.15亿元，占利润总额的6.92%。其中有216家公司今年上半年提取或冲回了存货跌价准备，其中118家上市公司累计提取存货跌价准备4.3亿元,另有170家公司共冲回存货跌价准备3.32亿元，累计净提取6917万元。

虽存货跌价准备提取总额较小，但对部分上市公司盈利水平存在的不利影响已有所显现。ST博讯（600083）今年上半年针对相关产品的市场价格变动情况,预提了781.16万元的存货跌价准备。而同期公司亏损459.96万元，存货跌价准备无疑是公司亏损的重要原因之一。 分析人士指出，部分上市公司虽存货数量较大，但没有计提跌价准备。在当前宏观调控措施的影响下，一旦原材料、产品等价格向下波动，相关公司的存货价值将随之出现缩水，

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并有可能为上市公司未来业绩埋下隐患。（记者牛洪军） 【研讨问题】

（1）从会计核算的角度分析存货增长可能的原因有哪些？ （2）存货增长的同时，利润会有变化吗？

（3）存货跌价准备的多提和少提对利润有何影响？

（4）不充分计提存货跌价准备为什么会对未来业绩埋下隐患？

（5）原材料按计划成本计价核算与按实际成本计价核算有什么不同？企业如何选择？ （6）发出存货的不同计价方法对企业财务状况和经营业绩会产生影响吗？

【案例10】

【案例介绍】 2002年12月31日，甲企业的存货有关情况及年末计量如下：

（1）企业有丙商品10000件，是当年1月企业预见该商品会涨价，为赚取差价而购入，买价为90元/件，运杂费等采购费用为20000元，当年分摊了仓储费40000元，为此企业确认的该商品的成本为960000元，年末对该商品的可变现净值分析的数据为：商品估计售价为960000元，预计的销售费用及相关税金为20000元，可变现净值为940000元，因此企业年末对该商品计提了20000元的跌价准备。

（2）企业于当年5月与A公司的签定了一项订货合同，合同要求甲企业为A公司加工乙产品20000件，合同订价为150元/件，根据合同规定甲企业应于9个月内将产品运抵A公司指定的地点，并由甲企业承担预计20000元的运杂费，如果运杂费超过20000元，则超过部分由A公司承担。甲企业认为该产品有一定的市场，因此在A公司订购数量外多加工了1000件，甲企业加工的21000件乙产品已于12月底全部完工，乙产品的成本为100元/件，总成本为2100000元。但在年末分析乙产品的可变现净值时发现，由于市场条件的变化，乙产品的市场价格已降至90元/件，并且销售乙产品还需发生预计10元/件的销售费用及相关税金，企业为此确定的该批产品的可变现净值为1680000元，计提存货跌价准备420000元。 （3）企业有丙材料一批，成本为800000元，年末的市价为750000元，该批材料系企业为生产丁产品而购入，企业测算该批材料可生产2000件丁产品，年末丁产品的市场价格为50元/件，预计的加工费、销售费用及税金为5元/件，确定的该批材料的可变现净值为900000元，因此，甲企业未对该批材料计提跌价准备。

要求：(1)判断甲企业对以上事项的处理是否正确并说明理由。

（2）根据以上资料分析说明企业存货包括哪些内容，如何确认与计量存货资产？存货在企业里具有怎样的地位？

【案例11】

【案例介绍】 星海公司为增值税一般纳税企业，对存货的期末价值按成本与可变现净值孰低计量。2006年12月31日，该公司专门用于生产A型设备的甲材料结存数量为2000千克，单位成本为25元，总成本为50 000元，可生产 A型设备10台。

将甲材料加工成A型设备，每台需要投入人工及间接制造费用5 600元；销售A型设备，每台需要支付销售费用及税金500元。 A型设备正常市场售价为每台 12 000元。

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2006年12月31日，甲材料的市场价格降为每千克20元。星海公司购买甲材料不需要花费买价以外的其他采购费用。请回答以下问题：

1．根据下列互不相关的假定情况，分析星海公司的甲材料是否应当计提存货跌价准备，如果需要计提存货跌价准备，金额是多少。

（1）假定2006年12月20日，星海公司与诚信公司签订了一份销售合同，合同约定， 2007年2月20日，星海公司应按每台12 500元的价格向诚信公司提供A型设备12台。 （2）假定由于甲材料市场价格的下跌，导致用其生产的A型设备的每台市场售价降为10 800元。2006年 12月20日，星海公司与诚信公司签订了一份销售合同，合同约定，2007年2月20日，星海公司应按每台 11 000元的价格向诚信公司提供A型设备5台。

（3）假定由于市场情况的变化，星海公司决定停止A型设备的生产，也没有签订任何A型设备的销售合同。为了减少不必要的损失，星海公司准备将专门用于生产A型设备的甲材料全部售出，预计会发生销售费用及税金1200元。

2．原材料是企业存货的重要组成部分，其日常核算方式有哪几种，分别阐述其核算原理。企业一般如何选择？

【案例12】

【案例介绍】 华远股份有限公司为增值税一般纳税企业，原材料按计划成本计价核算，库存商品采用加权平均法随时结转成本。期末存货按成本与可变现净值孰低法计价，半年末和年度终了按单个存货项目计提跌价准备。该公司2005年有关存货的资料如下：

(1)华远公司库存材料仅有一种A材料。库存A材料是用于生产甲产品。A材料计划单位成本为205060元/吨。2005年初，A材料结存10吨，甲产品结存100台，有关账户期初资料如下： 原材料 库存商品 材料成本差异 存货跌价准备——A材料 存货跌价准备——B材料

期初甲产品均无不可撤销的销售合同。

（2） 1月 30 日 ，从外地购入材料 6吨，增值税专用发票上注明的价款为 10320000 元，增值税额为 175440 元。另发生运杂费 86000 元 。各种款项已用银行存款支付，材料尚未到达。

(3) 2月 15 日 ，售出甲产品60台，每件售价37800元（不含增值税，本题下同）。产品已经发出，价款及其税款均已收到。

（4）3月9日，所购 A 材料到达企业，验收入库时发现短缺0.1吨，系定额内合理损耗。(5)3月30日，发出A材料8吨，委托乙企业加工甲产品100台。乙企业为增值税一般纳税企业，适用17%税率。发出材料按照期初的材料成本差异率加以计算结转。

借方余额 2050600 3220000 102530 贷方余额 400000 120000 《中级财务会计》课程改革辅导资料

（6）5月10日，按合同规定，华远公司用银行存款支付乙企业加工费1246000元以及相应的增值税款。同时付讫往返运杂费172496元，完工的100台甲产品已收回验收入库。 （7）6月10日，与Y公司签订销售合同，该合同约定：华远公司位Y公司提供甲产品200台，每台售价37500元。

（8）8月30日，期末库存A材料7.9吨的市场价格为每顿201000元。而库存的7.9吨A材料全部用于生产Y公司所需的甲产品，A材料剩余的7.9吨可生产出100件Y公司所需的甲产品。A材料加工成甲产品估计还要投入成本每台18600元，甲产品期末的一般售价为37600元。假定A材料和甲产品的销售税费估计均为其各自售价的16%。至6月末甲产品尚未投入生产。不考虑其他因素。 【要求】

（1）根据以上资料讨论分析委托加工商品成本的构成情况。 （2）根据上述资料计算 A 材料实际采购成本和材料成本差异。 （3）计算甲产品委托加工成本。

（4）计算A材料和甲产品6月末的可变现净值和上半年度存货跌价损失金额。 （5）编制上述业务的会计分录。 (“应交税费” 科目要求写出明细科目 )

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【案例13】

【案例介绍】 乙公司为股份有限公司，甲公司拥有乙公司51%的股份。乙公司拥有丙公司51%的股份，丁公司拥有戊公司80%的股份。

（1）2002年12月1日，乙公司临时股东大会审议通过了《资产重组议案》，具体内容及有关资料如下：

①乙公司将所拥有的丙公司51%的股份转让给甲公司，双方于2002年11月29日签订了股权转让协议。协议规定，丙公司51%的股份经评估确认的价值为15000万元，双方协议价格为14000万元，乙公司对丙公司投资的账面价值为9000万元。价款支付方式为：冲抵甲公司应收乙公司的欠款4000万元；其余10000万元作为甲公司欠乙公司的款项。该协议于2002年11月30日按相关法律规定已经有关方面批准于2002年12月1日生效并执行。甲公司与乙公司于2003年1月10日办理了股权划转手续。

②乙公司购买丁公司所拥有的戊公司80%的股份，双方于2002年11月29日签订了股权转让协议。协议规定，戊公司80%的股份经评估确认的价值为15000万元，双方协议价格为14000万元，丁公司对戊公司投资的账面价值为8500万元。价款支付方式为：乙公司以应收甲公司购买丙公司股份的欠款10000万元抵偿所购买戊公司股份的价款；其余4000万元作为对丁公司的欠款。该协议于2002年11月30日按相关法律规定已经有关方面批准，于2002年12月1日生效并执行。乙公司与丁公司于2002年12月1日办理了股权划转手续。 （2）甲公司将所拥有的乙公司51%的股份转让给丁公司，双方于2002年11月29日签订了股权转让协议。协议规定，乙公司51%的股份经评估确认的价值为17000万元，双方协议价格为16000万元，甲公司对乙公司投资的账面价值为9500万元。丁公司分二次付款，第一次受让20%的股份，受让价格为6400万元，于2002年12月31日支付；第二次受让31%的股份，受让价格为9600万元，于2003年2月20日支付。上述价款已在协议规定期间内支付。证券监管部门于2003年1月10日同意豁免丁公司履行全面收购要约义务。该协议于2002年11月30日按相关法律规定已经有关方面批准，于2002年12月5日生效并执行。丁公司购买乙公司51%股份于2003年3月1日办理了股权划转手续。 要求：

（1）根据上述资料，请说明乙公司可否在2002年度确认出售丙公司股份的收益，并简要说明理由。

（2）根据上述资料，请说明对于戊公司2002年12月的利润，乙公司可否按照权益法确认投资收益，并简要说明理由。

（3）根据上述资料，请说明甲公司可否在2002年度确认转让20%乙公司股份的收益，并简要说明理由。

（4）乙公司购买戊公司股份，以及丁公司购买乙公司股份时，戊公司、乙公司是否应当按照评估确认的价值调整资产的账面价值，并简要说明依据和理由。

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