会计案例(3)

《中级财务会计》课程改革辅导资料

【案例14】

【案例介绍】 仁达公司2007年至2010年投资业务的有关资料如下：

(1)2007年11月1日，仁达公司与ABC公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：仁达公司收购ABC公司持有XYZ公司股份总额的30％，收购价格为400万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权转让协议于2007年12月25日分别经仁达公司和ABC公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。该股权协议生效日为2007年12月31日。

(2)2008年1月1日，XYZ公司可辨认净资产公允价值总额为1200万元，其中股本为600万元，资本公积为150万元，未分配利润为450万元(均为2007年度实现的净利润)。 (3)2008年1月1日，XYZ公司董事会提出2007年利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10％提取法定盈余公积；不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，XYZ公司股东权益总额仍为1200万元，其中股本为600万元，资本公积为150万元，盈余公积为45万元，未分配利润为405万元。假定2008年1月1日，XYZ公司可辨认净资产的公允价值为1200万元。假定取得投资时被投资单位各项资产的公允价值与账面价值的差额不具重要性。 (4)2008年1月1日，仁达公司以银行存款支付收购股权价款400万元，并办理了相关的股权划转手续。另支付直接相关税费5万元。仁达公司对XYZ公司投资具有重大影响。 (5)2008年5月1日，XYZ公司股东大会通过2007年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10％提取法定盈余公积；分配现金股利 300万元。 (6)2008年6月6日，仁达公司收到XYZ公司分派的现金股利。

(7)2008年12月31日，XYZ公司因可供出售金融资产按公允价值计量调增确认资本公积120万元。

(8)2008年12月31日，XYZ公司实现净利润600万元。

(9)2009年5月4日，XYZ公司股东大会通过2008年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10％提取法定盈余公积；不分配现金股利。 (10)2009年12月31日，XYZ公司发生净亏损300万元。

(11)2009年12月31日，仁达公司对XYZ公司投资的预计可收回金额为408万元。 (12)2010年1月10日，仁达公司将其持有的XYZ公司股份全部对外转让，转让价款400万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行。假定仁达公司在转让股份过程中没有发生相关税费。 【研讨问题】

(1)确定仁达公司收购XYZ公司股权交易中的“股权转让日”。 (2)编制仁达公司上述经济业务有关的会计分录。

（3）仁达公司与ABC公司签订股权转让协议的目的是什么？仁达公司与ABC公司、XYZ之间属于何种类型的投资？仁达公司长期股权投资的核算运用了什么方法？该方法的实质是什么，有哪些优缺点？

（4）如何判断长期股权投资减值迹象？

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(答案中的金额单位用万元表示)

【案例15】

ST大江(600695)关于转让长期股权投资的公告

上海大江（集团）股份有限公司关于转让长期股权投资的公告

ST大江(600695)属于农业行业。注册会计师对ST大江公司2006年报出具了标准无保 留意见的审计报告。

本公司及董事会全体成员保证公告内容的真实、准确和完整，没有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。

2007年4月26日，公司与中国华源生命产业有限公司签订了《股权转让合同》，公司将所持有的上海华源生命科学研究开发有限公司（以下简称“华源生科”）16.5％股权转让给中国华源生命产业有限公司，转让价格为2000万元。合同约定：

1、在本合同签署后2个工作日内，公司完成将沪房地松字（2001）第005725号房地产权证（该房地产使用权为公司初始投资的一部分，但由于种种原因一直未过户给华源生科）过户到华源生科的相关手续并向登记机关提交过户申请。

2、转让款支付方式：公司将沪房地松字（2001）第005725号房地产权证载明的房产和地产转入华源生科，上海昊海化工有限公司收到房地产登记机关出具的房地产变更登记信息资料后即将人民币1500万元作为第一期股权转让款汇入公司账户；在双方完成转让股权的工商变更登记手续，上海昊海化工有限公司收到工商登记机关出具的变更登记信息资料后将余下的人民币500万元转让款汇入公司账户。 3、本次股权转让前后华源生科涉及的债权债务全部由股东变更后的华源生科继续承继。 截止2006年12月31日华源生科的帐面净资产为98,097,020.87元，2006年度净利润为-868.52万元。公司初始投资为31,776,695.18元，2006年公司计提华源生命股权投资减值准备15,590,686.74元，提后华源生命股权账面余额为16,186,008.44元。本次转让公司产生损益3,813,991.56元。

中国华源生命产业有限公司受让公司所持16.5%股权股权后，继而转让给上海昊海化工有限公司，所以本次股权转让款由上海昊海化工有限公司支付给公司。中国华源生命产业有限公司为持有华源生科81.32％股权的股东，公司与中国华源生命产业有限公司、上海昊海化工有限公司没有关联关系。 特此公告。

上海大江（集团）股份有限公司 2007年4月28日 【研讨问题】

（1）从ST大江转让长期股权投资的公告中你认为长期股权投资在企业起到什么作用 （2）长期股权投资的核算方法应如何选择？ （3）长期股权投资应如何计提减值准备？ （4）长期股权投资与企业合并的关系？

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【案例16】

ST大江：公布关于出售闲置固定资产公告

上海大江(集团)股份有限公司于2007年2月14日与上海天邦饲料有限公司( 下称:上海天邦)签订了《资产转让协议》，公司将拥有的上海市松江区松江工业区洞泾路58号的原料仓库(3082平方米)、成品仓库(940平方米)、畜禽料车间 (644平方米)、存放在畜禽料车间内的畜禽饲料流水线设备以及3个1000吨的圆筒仓转让给上海天邦，转让价格为650万元。截止2006年12月31日，上述固定资产的账面净值为1275.04万元，公司已于2005年度计提了减值准备，计提后的净额为134.18万元。

上述固定资产为公司调整饲料生产规模后产生的闲置设备，出售上述固定资产后对公司生产经营不产生影响，有利于增加利润和现金流。

特此公告。

上海大江（集团）股份有限公司 2007年4月28日

（1）固定资产对企业有何作用？在企业里固定资产投资应最大化还是最小化？

（2）企业为什么要计提固定资产折旧？计提折旧的方法有哪些？不同的折旧方法对企业财务状况和经营业绩有哪些影响？

（3）企业转让固定资产的动机何在？

（4）固定资产是有形资产，那么什么是无形资产？无形资产能给企业带来价值吗？

【案例17】

【案例介绍】 乙股份有限公司(以下简称乙公司)为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。乙公司2003年至2006年与固定资产有关的业务资料如下：

(1)2003年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1 000万元，增值税额为170万元；发生保险费2.5万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。

(2)2003年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本和计税价格均为10万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。

(3)2003年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为13.2万元，采用直线法计提折旧。

(4)2004年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。 乙公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元，2009年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元；假定按照5％的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的销售净价为782万元。已知部分时间价值系数如下： 1年 2年 3年 4年 5年

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5%的复利现值系数 0.9 524 0.9 070 0.8 638 0.8 227 0.7 835

(5)2005年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为12.56万元，采用直线法计提折旧。

(6)2005年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款122.14万元。 (7)2005年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10.2万元，采用直线法计提折旧。2005年12月31日，该生产线未发生减值。

(8)2006年4月30日，乙公司与丁公司达成协议，以该生产线抵偿所欠丁公司相同金额的货款。当日，乙公司与丁公司办理完毕财产移交手续，不考虑其他相关税费。假定2006年4月30日该生产线的账面价值等于其公允价值。

要求：

（1）请阐述固定资产在企业中所处的地位，固定资产的价值是如何转移的。 (2)根据以上资料编制2003年12月1日购入该生产线的会计分录。 (3)编制2003年12月安装该生产线的会计分录。

(4)编制2003年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。 (5)计算2004年度该生产线计提的折旧额。 (6)计算2004年12月31日该生产线的可收回金额。

(7)计算2004年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。

(8)计算2005年度该生产线改良前计提的折旧额。

(9)编制2005年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。

(10)计算2005年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。 (11)计算2005年度该生产线改良后计提的折旧额。 (12)编制2006年4月30日该生产线抵偿债务的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示)

【案例18】

【案例介绍】 甲企业在2003年12月31日编制会计报表前，对固定资产进行核查时发现如下事项。

（1）甲企业有一台不需用的生产设备，该设备是1995年12月购入，原价为2050万元，折旧年限10年，预计净残值50万元，按直线法计提折旧。2000年末，甲企业考虑到该设备生产的产品已无市场需求，决定转产，于是将该设备转入不需用固定资产，准备随时处置，并对该设备的可收回金额、预计使用年限和净残值进行了估计，估计的可收回金额为850万元，预计使用年限和净残值不变。2002年初，甲企业执行《固定资产准则》，并根据准则的要求对未使用和不需用的设备计提折旧，甲企业对该设备计提的折旧进行了追溯调整，本年末，甲企业根据可靠资料分析认为，该设备所生产的产品已无市场需求，也无任何转让价

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值。

（2）甲企业有一台数控机床，是2001年12月购入，原价201万元，折旧年限5年，预计净残值1万元，按直线法计提折旧。2002年末，甲企业应发现该机床生产的产品营销市场发生发生重大变化，并对企业产生负面影响,于是根据当时的有关资料对该机床计提了80万元的减值准备。2003年末甲企业发现对企业产生负面影响的不利因素已消除,对该机床的可收回金额进行了重新估计，预计的该机床的销售净价为110万元，继续使用到处置该机床期间预计的现金流量的现值为130万元。

（3）甲企业一栋修理车间的房屋原价为600万元，已计提折旧200万元，未计提过减值准备。本年12月该房屋因年久失修，房顶部分坍塌，于是企业对该房屋的可收回金额进行估计，预计该房屋的修理费为20万元，修理复原后的销售价格为400万元，销售费用为5万元；修理复原后继续使用到处置房屋预计的现金流量的现值为500万元。 要求：（1）说明固定资产减值应具备哪些条件？

（2）判断甲企业以上固定资产是否发生减值，如果减值请计算应计提的减值准备。

【案例19】 【案例介绍】

长江房地产公司（以下简称长江公司）于2007年1月1日将一幢商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金100万元，出租时，该幢商品房的成本为2000万元，公允价值为2200万元，2007年12月31日，该幢商品房的公允价值为2150万元，2008年12月31日，该幢商品房的公允价值为2120万元，2009年12月31日，该幢商品房的公允价值为2050万元，2010年1月5日将该幢商品房对外出售，收到2080万元存入银行。

请根据以上资料讨论以下问题：

1． 投资性房地产应具备哪些条件？其计量模式有哪些？不同计量模式的投资性房地

产核算有哪些特点？

2． 投资性房地产与其他资产如何转换？

3． 根据上述背景资料，编制长江公司上述经济业务的会计分录。（假定按年确认公允

价值变动损益和确认租金收入）

【案例20】 【案例介绍】

甲企业于2003年12月31日，对无形资产检查时发现以下情形：

（1）有一项企业自行研究开发的专利权，于1999年1月开发成功并向专利局申请取得专利，

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