浅析加强民营企业会计监督的对策(3)

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4 以金亚科技财务造假为例

成都金亚科技股份有限公司成立于2000年，注册资金一亿一千万元，是中国最具影响力创新成果100强、广电行业十大创新品牌、中国数字电视产业十大自主品牌、国家高新技术企业、四川省质量AA级认证企业。然而，正是这样一家企业却在2016年1月27日晚间发出公告宣称，因公司受到中国证监会行政处罚，并被认定构成重大违法行为，公司将出现暂停上市风险。

4.1 金亚科技财务造假三大问题

4.1.1银行存款去哪了

公司公告调减2014年12月31日的银行存款余额2.2亿元，同时调增其他应收款2.2亿元。公司披露的原因为：“公司存在资金被大股东占用的情况，造成账实不符”。显然，公司2.2亿元的货币资金被大股东占用，但令人疑惑的是，公司如何躲过注册会计师期末的函证和其他的审计程序。公司是通过什么样的手法掩盖如此大额的资金占用？公司公告的信息有限，目前无法得知实际情况。但从公司财务基本信息似乎可以看出一些端倪。近些年公司资产总额一直维持在13亿元左右，而公司的货币资金确一直维持较高的水平，13年年底，资金总额达5.74亿元，占资产总额的43%。公司很可能为注册会计师设下了真金白银式的财务陷阱。 4.1.2 巨额预付工程款化成灰

公司差错更正中调减其他应收款3.1亿元，同时冲减未分配利润3.1亿元。一般情况下，公司虚增利润必然虚增资产。因此可以推断，公司2014年以前利润可能存在较大的水分。

经查询公司的年报，年报中对该笔款项这般描述：“截止2014年12月31日，成都金亚智能技术有限公司预付四川宏山建设工程有限公司成都第五分公司工程款31,000.00万元。四川宏山建设工程有限公司成都第五分公司是金亚智能物联网产业园基地项目的主要承建方，双方签订造价77,500.00万元的施工合同，根据合同规定，金亚智能需提前预付40%的合同款。截止报告日，该标的工程基本完成了相应的道路修缮、场地平整、水塘清淤回填等基础工程，4#厂房、职工宿舍楼、食堂楼基本完成封顶”。

该段描述表面似乎没有问题，但深入探讨，似乎问题比较明显：

(1)金亚智能物联网产业园基地项目投资总额为7.75亿元，而公司总资产仅为13亿元，如此重大的投资竟然没有投过董事会决议，似乎也没有项目可行性的分析报

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告。

(2)另外如此大额的工程项目，按照内部控制指引的要求，需进行招标，似乎也无法从公开信息找到招标的信息。

(3)付款条件不符合常理。付款条款为施工合同的灵魂，施工合同一般有三种付款方式，一是按月计量支付，二是按阶段付款，三是竣工后一次结算。实务中采用一次性预付40%的情况较少。

(4)承建方资质一般。四川宏山建设工程有限公司网站列举了一些其过往的成功案例，建设标的普遍较小，为何突然能够承担高达7.75亿元的建设项目，令人存疑。 4.1.3 虚增收入

公司自查报告中称，2014年虚增了3000多万的收入，同时，虚增1600多万的成本，虚列应收账款3200多万。那么公司2014年以前是否存在虚增的情况，公司并未予以说明。

从公司自查调整情况看，公司将3.1亿元的款项直接冲减了未分配利润，公司以前年度的收入很可能存在舞弊。

4.2 造成金亚科技财务造假的内部原因及外部原因

4.2.1 内部原因

企业内部监督薄弱：

在会计监督体系中, 政府并不是唯一的监管主体, 政府以外的所有者、债权人、内部会计工作人员以及内部审计人员等其它的利益相关者也都是会计监督的主体。另外, 金亚科技法人治理结构不完善。金亚科技虽然设有了董事会、监事会、聘任了管理团队, 但在公司的实际经营管理过程中, 董事会的领导功能、监事会的监控功能被严重弱化。公司的控制权完全掌握在董事长周旭辉手中, 形成了公司“一股独大”的治理结构, 并且公司缺乏有效的内部监控机制, 独立董事和监事会形同虚设。另一方面, 内部控制环境十分薄弱。不论是虚增收入、虚构合同还是虚构资产, 都可以反映公司放松了内部管理, 没有有效的执行内部控制制度, 没有进一步强化法律意识和法律观念。 4.2.2 外部原因

（1）社会监督不足

在金亚科技财务中造假金额巨大，收入、成本、利润、货币资金等涉及金额巨大，在审计人员眼中肯定能查出来，至少会发现异样。但是，在立信所为金亚科技2014年年报出具的审计结论却是，“公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准

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则的规定编制，公允反映了金亚科技2014年12月31日的合并及公司财务状况以及2014年度的合并及公司经营成果和现金流量”。值得注意的是，据2014年年报，立信所已为金亚科技服务9年审计，2014年的报酬为90万，2013年的报酬为86万，签字会计师为邹军梅、程进。金亚科技是第一批登陆创业板的上市公司，迄今已有6年多。这也意味着，上市前立信所就已为金亚科技提供审计服务。可以说，对金亚科技知根知底，可是为什么这么大的财务造假没有审计出来？这说明立信会计师事务所作为接受审计的事务所,都没有履行他们应该履行的义务。为了获得不菲的中介费用,他们失去了应有的谨慎性,极大的损害了投资者的利益,不利于资本市场的有效运行。

（2）政府监督不足

“金亚科技”造假一案中， 以证监会为代表的政府职能部门负有不可推卸的责任。上市前， 金亚科技就因其远高于同行的高增长率而备受质疑。而证监会作为国家的监管部门， 针对金亚科技财务造假这一事件，证监会是否在上市之前对其进行了正确的检查。另一方面， 企业上市后的受益方不仅仅是企业本身和中介机构， 某一地区的企业上市后， 对于这一地区的发展有着极其重要的促进作用， 同时也可以加强地方的税收。因此，有很多地方的政府为了本地区的发展总是想方设法的为本地区的企业开绿灯。金亚科技的上市就是这样的情况。金亚科技的三十对于当地政府来说能够塑造其良好的“政绩”。其实，地方保护主义纵容公司财务造假的行为并不是个例，在这些证券犯罪中， 这 些上市公司往往是当地的“明星企业”， 能够为当地政府的创造更好 的“政绩”。

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5 加强民营企业会计监督的对策

5.1 加强企业内部会计监督的建设

5.1.1 建立良好的内部控制环境。

为了能够建立良好的内部控制环境,一方面要完善企业的治理环境,形成经理层、董事会和监事会之间的权利制衡, 提高独立董事的比例, 最大限度保护股东的利益, 降低代理成本, 同时在董事会下设由独立董事 组成的审计委员会, 作为一种加强内部控制的机制。

另一方面,加强人力资源的培训,提高人员素质,确保公司财务人员能持有并保持与公正、廉洁、正直等品质相对应的专业知识；特别是关于高级财务管理层人员在监督方面的教育更需要加强,使企业领导意识到领导的责任是保证会计信息真实反应企业的情况而不是弄虚作假；同时也应当加强对会计人员的职业道德修养和业务水平提高方面的教育, 使之不愿更不敢参与到财务造假当中。 5.1.2 建立健全的内部控制制度,完善公司治理结构。

金亚科技财务造假案件给广大投资者带来了巨大的损失,我认为主要的根源在于金亚科技没有建立良好的内部会计控制制度和严格的会计监督体系。因此,建立健全的内部控制制度,加强企业内部会计监督体系势在必行。《会计法》规定, 各单位会计机构、会计人员对本单位实行会计监督。因此, 加强会计人员的诚信道德建设,不断提高其专业素质, 从而可以提高企业内部控制制度。企业内部的会计人员的聘用是由企业的高层所决定, 因此会计人员可能受职位、薪酬等方面的压力会帮助公司一起进行财务造假, 因此可以改变我们现行的会计人员聘用制度,对于企业内部的会计人员,可以由国家对其进行委派制,这样就可以避免受到企业高层的压力而丧失应有的职业道德。另一方面,公司的治理结构起着监督公司的作用,可以在一定程度 上减少公司造假的行为,因此,要不断加强公司的治理结构,避免“一人独揽大权”。

5.2 加强企业外部会计监督的建设

5.2.1 加强政府监管。

目前,在我国会计工作的国家监督中存在的问题是财政、审计、税务等多个部门都有相应的监督权，容易形成所谓的多头监管。针对这一情况,国家应该建立专门的会计监管部门,统一整合政府各部门的会计监管力量,避免对会计行业的多头监管,同时也避免各监管部门的利益之争。政府监管在外部监督中占据主导地位,可以通过设

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立岗位责任制,将相关的权利与责任相连接,避免政府人员滥用职权。同时可以对政府监管部门的再监督, 这样双重的监管可以减少职权滥用的概率。另外加大政府惩罚的力度,增加犯罪的成本,针对政府人员如果有滥用职权的行为更要严厉处分。另一方面,针对地方政府的保护主义,更高一级的政府要对这一情况采取必要的应对措施。同时,政府需要完善我国会计监督的法律体系,对一些特定的情况制定专门应对的法律,从而进一步完善我国会计监督的法律体系。 5.2.2 提高社会的监督力度

丰富财务信息披露的内容，加强社会监督应该突破传统的会计模式，在传统会计信息披露模式的基础上，重视对无形资产、人力资源和衍生金融工具信息的披露， 并在自愿的基础上鼓励民营企业披露一些预测性信息，这样可以提高会计信息的有用性，使社会群众在特别无财务基础的情况下通过财务信息的了解，将专业审计人员的监督和社会群众的监督牢牢绑在一起，进而对民营企业进行有效的监督。同时政府也应给与民营企业一定的指导，对一些有问题的民营企业及时进行有效的调查和处置。还应充分利用网络、电视、电台、报刊、杂志等媒体，建立一个权威的会计新闻发布机制，对缺乏信用、弄虚作假的民营企业进行曝光，使其接受舆论的谴责。

5.2.3 加强注册会计师的代理审计制度

对于设立独立的内部审计部门相较于部分的民营企业来说因为受到自身条件的限制很难形成，所以并不是所有企业都有能力设立一个独立的审计部门，民营企业也可以通过向外聘请专业的会计师事务所，审计本企业的账务，注册会计师的专业性强，可以为企业提供例如会计、税务、管理等诸多方面的专业性建议和企业问题解决方法。同时通过注册会计师代理审计，既可以保证其审计的独立与客观，又可以使企业意识到在经营管理过程中存在哪些不足之处，促使民营企业通过不断解决问题来丰富自身财务管理知识，完善企业财务管理体系。但是会计师事务所作为社会监督的一部分,更要推行信用考核体系,信用好的会计师事务所对其的监督可以减弱些,同时可以规定信用好的会计师事务所可以审计一些比较大的上市公司,这样进一步避免公司财务造假行为的发生。中国注册会计师协会作为权威的民间组织,要提高其独立性,从而在一定程度遏制财务造假的发生。

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