浅谈财产保险公司应收保费舞弊防范及其审计(2)

跟踪，及时了解其收回情况以及重大客户的经营情况等，提高这部分应收保费收回的可能性和确保收回后不被非法侵占。

（二）科学合理确定应收保费管理目标

应收保费是保险公司经营过程中形成的一项资产，是保险公司给予被保险人的一种信用。目前，中国保监会要求财产保险公司的应收保费率不超过8%，但从目前各保险公司来看，基本上都提出了更高、更细的目标，如有的公司提出“零应收”，其出发点很好，但目标的确定要尊重客观规律和市场的实际情况，在目前的大的环境下，一定金额的应收保费的存在是合理的，关键是如何保证应收保费的真实性、合理性以及不被侵占。作为保险机构，要根据所处地区、业务分布、渠道分布等实际情况，合理确定应收保费管理目标，并配套以切实可行的管控措施，确保目标的实现。

（三）强化高管人员对于应收保费管理的责任

从目前财产保险机构的实际情况来看，相当程度的应收保费舞弊行为以及问题都是保险机构的高管人员直接或间接造成的。直接造成的主要是指，部分保险机构高管人员授意、指使有关人员直接进行应收保费的舞弊；间接造成的主要是指，部分保险机构高管人员把主要精力都放在如何扩大保费规模上，放松了对应收保费的管理，甚至于以应收保费促进业务发展。因此，强化高管人员对于应收保费管理的责任，对于防范应收保费的舞弊将起到重要的作用。

（四）加强对应收保费的监督与审计

2008年，中国保监会专门对应收保费的审计下发了文件。从

保险公司内部的管理来讲，内审部门应加强对应收保费的舞弊审计，一方面及时发现保险机构在应收保费方面的舞弊行为，另一方面也对下属机构起到一定的震慑作用。另外，除内审部门以外，其他专业部门也应在日常的管理和监督中重点关注应收保费，只要公司上下齐抓共管，应收保费的舞弊行为将会越来越少。

四、应收保费舞弊的审计 （一）应收保费内容的真实性审计

应收保费内容的真实性主要包括：一是客户的真实性。客户的真实性主要指客户是否真实存在，客户的信息是否真实等；二是金额的真实性，主要包括应收保费是否真的未收回，是全部未收回还是部分未收回，收回的应收保费是否核销其对应的保单，收回的应收保费是否被挪用等；另外，还应重点关注是否存在通过应收保费虚增保费收入，包括提前确认保费收入、签订虚假保险合同虚增应收保费和保费收入等。三是财务、业务数据的一致性，目前，大多数保险公司保费收回并确认以后，相关信息都会转入业务系统，但由于系统本身存在的内控缺陷以及对于收回部分应收保费处理方式不同等原因，各家保险公司财务、业务的应收保费经常出现不一致，在审计过程中，应注意审查差异形成的原因以及其中是否有舞弊存在。四是渠道的真实性，一些保险公司对于不同的渠道给予不同的业务政策，审计时应关注，直销渠道、代理渠道、电销渠道等是否串用，如果串用，有没有套取费用等资源。

（二）应收保费业务的合法性审计

应收保费业务的合法性审计的重点主要有，1、审计季度末或年度末公司应收保费是否有异常变化，包括突然大幅增加或大幅减少，如果大幅增加，应重点审计单个被保险人金额较大的应收保费的真实性；如果大幅减少，应重点审计是否有通过银行未达帐项虚减应收保费。2、收回的应收保费是否被转移或挪用。重点检查现金的收付款记录，财务印鉴的使用登记，公司赔款、费用等成本与资金支付的逻辑关系是否正常，并与结算、财务印鉴保管等岗位进行访谈。3、坏账核销的合法性。主要审计核销的坏帐手续是否完备，流程是否合理，是否取得税务的合法证明，核销后的坏帐是否又收回等。

（三）应收保费的合理性审计

应收保费的合理性，首先是账龄的合理性，作为财产保险公司来说，正常情况下，应收保费的账龄应在12个月以内，如果超过12个月，应重点关注，并进一步检查是否存在特殊协议，必要时进行函证。对于12个月以内的应收保费，应进一步分析其账龄分布，包括1个月以内、1-3个月以及3-12个月，正常情况下，随着账龄的延长，应收保费余额应大幅下降，如果账龄长的应收保费余额大于账龄短的应收保费余额，则要进一步了解应收保费的政策是否有重大变化，比如是否实行“见费出单”制度等。其次是余额的合理性，包括应收保费余额占总保费收入的比（应收保费率）、主要代理机构的应收保费率、主要业务员的应收保费率以及各险种的应收保费率等，并对应收保费率异常的代理机构、业务员、险种等进行重点审计。最后是坏账提取，主要包括坏账准备是否按照国家规定进行提取等。

（四）应收保费信息披露的恰当性审计

应收保费信息披露的审计包括对在会计报表中的信息披露的审计和对在偿付能力报表中的信息披露的审计。对于在会计报表中的信息披露，主要审计以下内容：披露的应收保费余额是否准确，披露的应收保费账龄的分类是否标准，披露的坏账准备是否合理等；对于在偿付能力报表中的信息披露，主要审计以下内容：披露的应收保费的认可价值、非认可价值计算是否准确，应收保费计提坏帐准备的政策是否合规，分险种的应收保费金额、账龄等是否准确，与总的应收保费余额、账龄是否一致等；如果涉及外币业务，还要审计外币核算方法、外币折算汇率的选择等是否合理，折算是否准确等。

以上是从应收保费舞弊的具体表现、应收保费舞弊的主要动机、应收保费舞弊的防范以及应收保费舞弊的审计等四个方面对财产保险公司应收保费舞弊进行分析，需要说明的是，应收保费作为保险公司一项重要资产，其几乎涉及保险经营的每个重要环节，因此，无论是因应收保费舞弊的具体表现还是舞弊的审计技巧都在不断变化，内部审计人员只有不断学习和研究，才能在实际工作中及时发现和有效防范应收保费舞弊行为。

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